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财务部认为，2×10年12月31日H218手机配件每套的成本高于其市场价格，应当确认减值损失，为此，以该配件在2×10年12月31日每套1 500元的市场价格为计算基础，对H218手机配件计提了存货跌价准备100万元。 (2)A公司2×10年12月31日固定资产中包含了一条W型通信设备生产线。该生产线系2×07年12月31日建成投产，账面原值为21 600万元。A公司对该生产线采用直线法计提折旧，预计使用寿命为7年，预计净残值为600万元。税法规定，对该生产线采用直线法计提折旧，折旧年限为5年，该生产线预计净残值为0。 2×09年，由于行业竞争对手推出了性价比更高的通信设备产品，对A公司产生不利影响，使W型通信设备生产线产生的未来现金流量大幅度减少。2×09年12月31日，该生产线账面价值为15 600万元，可收回金额为13 600万元，A公司据此对该生产线计提固定资产减值准备2 000万元。 2×10年，由于市场形势好转，A公司W型通信设备生产线经济绩效有所提高。2×10年12月31日，该生产线账面价值为 11 000万元，可收回金额为11 800万元，两者的差额为800万元。 财务部认为，既然导致W型通信设备生产线发生减值损失的因素在2×10年末已经消失，以前减记的金额应在原已计提的固定资产减值准备2 000万元的范围内转回，为此，转回了原计提的该生产线固定资产减值准备800万元。 假定A公司将W型通信设备生产线作为单项固定资产进行核算和管理。 要求： 1?分析、判断事项(1)中，A公司财务部对H218手机配件计提存货跌价准备的会计处理是否正确?并简要说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理。 2?分析、判断事项(2)中，A公司财务部转回W型通信设备生产线固定资产减值准备的会计处理是否正确?并简要说明理由。 3?确定事项(2)中W型通信设备生产线在2×08年12月31日的计税基础(假定该生产线在2×07年12月31日的计税基础为21 600万元)。 4?分析、判断事项(2)中，2×08年因会计和税收对W型通信设备生产线折旧计算方法不同而产生的暂时性差异属于应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并说明应就该差异确认递延所得税资产还是递延所得税负债，以及该差异导致A公司2×08年所得税费用增加还是减少。 ［分析提示］ 1?A公司财务部对H218手机配件计提存货跌价准备的会计处理不正确。 理由： 为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值低于成本的，该材料才应当按照可变现净值计量。H218手机在 2×10年末的可变现净值低于成本，H218手机配件应当按照可变现净值计量。 H218手机配件的可变现净值应当以H218手机每部1 900元的市场价格为基础计算确定。 正确的会计处理：A公司对H218手机配件应计提50万元的存货跌价准备。 2? A公司财务部转回W型通信设备生产线固定资产减值准备的会计处理不正确。 理由：根据企业会计准则的有关规定，固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 3? W型通信设备生产线在2×08年12月31日的计税基础为17 280万元。 4? 2×08年因会计和税收对W型通信设备生产线折旧计算方法不同而产生的暂时性差异属于应纳税暂时性差异。 对于该差异，应确认为递延所得税负债，该差异导致A公司 2×08年所得税费用增加。 案例分析题八(本题20分。本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答)甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家从事能源化工生产的公司，S集团公司拥有甲公司72%的有表决权股份。甲公司分别在上海证券交易所和香港联交所上市，自2×07年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。 (1)2×07年1月1日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下： A公司。A公司的主营业务为制造合成纤维、树脂及塑料、中间石化产品及石油产品，注册资本为72亿元。甲公司拥有A公司80%的有表决权股份。 B公司。B公司系财务公司，主要负责甲公司及其子公司内部资金结算、资金的筹措和运用等业务，注册资本为34亿元。甲公司拥有B公司70%的有表决权股份。 C公司。C公司的注册资本为10亿元，甲公司对C公司的出资比例为50%，C公司所在地的国有资产经营公司对C公司的出资比例为50%。C公司所在地国有资产经营公司委托甲公司全权负责C公司日常的生产经营和财务管理，仅按出资比例分享C公司的利润或承担相应的亏损。 D公司。D公司的主营业务为生产和销售聚酯切片及聚酯纤维，注册资本为40亿元。甲公司拥有D公司42%的有表决权股份。D公司董事会由9名成员组成，其中5名由甲公司委派，其余4名由其他股东委派。D公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上(含5人)同意方可实施。 E公司。E公司系境内上市公司，主营业务为石油开发和化工产品销售，注册资本为3亿元。甲公司拥有E公司26%的有表决权股份，是E公司的第一大股东。第二大股东和第三大股东分别拥有E公司20%、18%的有表决权股份。甲公司与E公司的其他股东之间不存在关联方关系。 F公司。F公司系中外合资公司，注册资本为88亿元，甲公司对F公司的出资比例为50%。F公司董事会由10名成员组成，甲公司与外方投资者各委派5名。F公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会2／3以上的董事同意方可实施，公司日常生产经营管理由甲公司负责。 G公司。甲公司拥有G公司83%的有表决权股份。因G公司的生产工艺落后，难以与其他生产类似产品的企业竞争，G公司自2×05年以来一直亏损。 截至2×07年12月31日，G公司净资产为负数；甲公司决定于2×08年对G公司进行技术改造。 H公司。H公司系境外公司，主营业务为原油及石油产品贸易，注册资本为2 000万美元。A公司拥有H公司70%的有表决权股份。 J公司。J公司的注册资本为2亿元。甲公司拥有J公司40%的有表决权股份，B公司拥有J公司30%的有表决权股份。 (2)按照公司发展战略规划，为进一步完善公司的产业链，优化产业结构，全面提升核心竞争力和综合实力，甲公司在2×07年进行了以下资本运作： 2×07年5月，甲公司增发12亿股A股股票，每股面值为1元、发行价为5元。甲公司以增发新股筹集的资金购买乙公司全部股权，实施对乙公司的吸收合并。乙公司为S集团公司的全资子公司。2×07年3月31日，乙公司资产的账面价值为100亿元，负债的账面价值为60亿元；国内评估机构以2×07年3月31日为评估基准日，对乙公司进行评估所确定的资产的价值为110亿元，负债的价值为60亿元。 |
