审查工作中盘存法的专业应用

　　所谓盘存方法，就是对库存现金、有价、商品或材料、在产品、产成品、固定资产、低值易耗品和其他物资的实际状况进行实物盘点，并与账簿记录相比较，以确定它们是否完整的一种审查方法。

　　通过盘存方法，一方面可以确定各项财产物资和库存现金有无短缺、毁损、挪用、贪污和弄虚作假现象，以保护企业财产的安全；另一方面可以证实账存的品种是否相符，数量是否真实，以保证资料的真实性和正确性。另外，通过盘存，还可以了解企业内部控制的可信程度，为审查提供线索和重点，便于将审查工作引向深入。

　　例如，企业为了调节成本、虚报利润，往往在产成品、在产品或材料消耗上做手脚，不按实际消耗计入成本。这种问题在审查中很难被发现，只有通过实物盘点才能揭露出来。因此，在财务审查工作中，盘存方法具有很重要的作用。

　　1.部分盘存法和ABC盘存法

　　按照确定盘存范围的方法不同，一般有部分盘存法和ABC盘存法，一般来说，除现金、有价证券和少量贵重物品、稀缺物资采用全部盘点外，对大量的原材料、商品、产成品、、在产品、固定资产、低值易耗品，因品种多，数量大，若采用全部盘点，不仅费时，也受人力所限。所以，，可运用判断抽查和统计抽查相结合的部分盘存法确定盘存范围，也可按ABC盘存法确定盘存范围。

　　部分盘存法，就是运用判断抽样，确定盘点项目（如根据内控中的薄弱环节、容易变现的财产物资、长期存放又不便经常盘点的物资等等），再按照统计抽样法抽取其中一部分进行品种、规格、型号和存量的盘点的一种方法。

　　ABC盘存法，就是根据重要性原则将全部物资分为A、B、C三类，分别确定不同的抽查规模进行盘存的方法。审查人员可以利用这些分类，根据审查计划所要求的对各类物资检查的比重，直接算出需要抽查的品种数量。这种方法不仅简便易行，而且又符合重要性和安全性的原则。有些单位的财产物资管理未实行ABC分类法，审查人员可以对物资进行科学分类，然后确定盘存范围。

　　下面举例说明ABC盘存法的应用。

　　例如：盘点库存原材料共有1 560个品种。首先，根据原材料的重要性和安全性的程度，将原材料分为A、B、C三组：

　　A类材料系指单价高、用量多，占用资金量大的品种。属于此类的有156种，约占全部材料的10%，作为重点盘点。

　　C类材料系指单价低、用量少，占用资金量小的品种。属于此类的有1 092种，约占全部材料的70%，可进行少量抽查。

　　其余的312种列为B类，进行一般抽查。然后根据经验判断，分别确定各组的抽查规模，假定A组抽查80%~90%，B组抽查10%~20%，C组抽查5%以下。然后分别计算各组应抽查的品种数，对以上各组应抽查的品种数，可利用随机抽样技术进行抽查盘点。

　　2.直接盘存和会同盘存

　　直接盘存是指审查人员在现场所招待的实地盘存，即由审查人员于审查日亲自组织现场盘点，并要求被审单位协同执行的一种审查方法。

　　会同盘存是指审查人员在现场所进行的监督实地盘点（或称观察盘存），即由被审查单位于审查日自己组织盘存，并邀请审查人员亲临现场会同检查，通过观察和抽查以取得证据的一种审查方法。采取会同盘存时，审查人员首先需要参与实地盘点的事先计划，与被审单位共同协作制定盘点的日期和程序。执行实地盘点是企业管理者的责任，而审查人员则是对其盘点工作进行监督和抽点。通过监督和缺点以取得被审查单位存货情况的有关证据，作为表示意见的依据。因此，审查人员在监督实地盘点时，决非是一位旁观者，而具有更为积极的任务。如确定所有一切可用的存货是否均已包括在清点之内；查询存货中有无废旧物品或毁损商品，有无外单位的财产在内；检查存货清点单是否预选顺序编号；对比抽点单和清点单等等。

　　审查实践中，直接盘存一般适用于现金、有价证券和贵重物品的盘存。在仓库物资发生重大盗窃案件和存在严重混乱情况下，也可根据需要实行直接盘存。在时机的选择上，一般采用突击方式进行。而对大宗的原材料、商品、产品、在产品、物料用品、固定资产等，则一般采用会同盘存。盘存的时机选择在被审查单位比较适宜的时间，如库存材料达到最低储备时，在发放工资期间不清查现金，等等。

　　3.现金盘存和实物盘存

　　盘存方法按盘存的对象不同，分为现金盘存和实物盘存。

　　（1）现金盘存。

　　审查人员对被审查单位现金的盘存，一般采取突击检查的方式。在检查时，通常按以下步骤进行：

　　①填制现金出纳报告书。

　　审查人员在盘点现金前，一切出纳业务活动应立即停止，并由出纳人员按要求填制现金出纳报告书。

　　②盘点库存现金并编制盘点清单。

　　如果被审查单位的内部审查人员曾突击检查过库存现金，那么审查人员只需要复核内部审查人员的审查工作底稿。在盘点现金时，审查人员、出纳人员和财务主管都应在清查现场。盘点完毕，由出纳人员填制库存现金清点表。

　　③核对库存现金盘点数的正确性和真实性。

　　审查人员应将清点后的现金实存数与现金出纳报告书、现金日的昨日库存现金账面余额，会计部门现金账户的余额相核对，以证实库存现金数和现金账的记录是否相符。如果发现不一致。则应进一步追查原因，以明确其责任。

　　（2）实物盘存。

　　审查人员对被审查单位的实物资产盘存，一般采用部分盘存法（运用经验抽查，统计抽查，或二者相结合）和ABC盘存法。这两种方法都是对实物进行抽查盘点。抽查后，应将抽查结果与账簿记录进行核对，检查账实是否相符，并应查明账实不符的原因。

　　此外，对于企业已经盘点过的财产物资，审查人员在审查时，可按以下步骤进行审查：

　　①取得被审单位的盘点记录和盘存对比表，并检查其签章手续是否完整。

　　②用盘点记录与盘存对比表进行核对，查明有无差错或弄虚作假行为。

　　③将盘存记录与账簿记录进行核对，审查账实不符的差额是否经过有关领导批准后进行了调整。同时，还要审查调整后的数额是否正确，有无弄虚作假的行为。

　　④根据内部控制的强弱，抽查部分物资，审查其账实是否相符，然后追溯审查过去的盘存记录是否正确。