在会计师事务所层面导致函证中出现审计风险的因素是 在会计师事务所层面导致函证中出现审计风险的因素是( )。 A、 审计资料收集不完整 B、 与银行工作人员串通舞弊 C、 回函信息不完整 D、 出于函证成本考虑不愿函证 正确答案：A 解析： 与银行工作人员串通舞弊、出于函证成本考虑不愿函证是在被审计单位层面导致函证中出现审计风险的因素，回函信息不完整是在银行层面导致函证中出现审计风险的因素。 以下做法中正确的是( )。 A、 银行在回函不符事项中说明发函中存在遗漏账户，会计师采取了询问的审计程序对结果予以认定 B、 银行函证回函中说明有银行账户存在受限，但审计工作底稿中未对受限情况进行说明 C、 银行回函中说明对于部分待核查账户不予函证，会计师对其中个别不予函证的账户未采取进一步的审计程序 D、 有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低的情形下，注册会计师可以不对此项目实施函证程序，在审计工作底稿中说明理由 正确答案：D 解析： 银行在回函不符事项中说明发函中存在遗漏账户，会计师应实施审计程序调查不符事项。如果仅采取询问的审计程序，审计程序不充分。银行函证回函中说明有银行账户存在受限或说明对于部分待核查账户不予函证时，会计师应执行进一步的审计程序。第1312号准则第十二条规定：注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。 以下说法中，正确的是( )。 A、 存在借款、担保 、银行承兑汇票等负债类业务的银行账户不能免于函证 B、 对财务报表不重要、重大错报风险很低的账户可以不函证，也无须在底稿中说明理由 C、 银行回函金额与发函金额不符，无须采取进一步的审计程序调查不符事项 D、 银行在回函不符事项中说明发函中存在遗漏账户（金额较小、零余额或当期注销账户），会计师无须实施审计程序调查不符事项 正确答案：A 解析： 对财务报表不重要、重大错报风险很低的账户可以不函证，但应当在底稿中说明理由；银行回函金额与发函金额不符，需采取进一步的审计程序调查不符事项；银行在回函不符事项中说明发函中存在遗漏账户（金额较小、零余额或当期注销账户），会计师应实施审计程序调查不符事项。 |
