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(5)2009年甲公司采用权益法核算确认的投资收益为45万元。假定该项投资拟长期持有。 (6)存货年初和年末的账面余额均为1 000万元。本年转回存货跌价准备70万元，使存货跌价准备由年初余额90万元减少到年末的20万元。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。 (7)年末计提产品保修费用40万元，计入销售费用，本年实际发生保修费用60万元，预计负债余额为80万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。 (8)至2008年末止尚有60万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为15万元。 (9)假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。 要求： (1)计算2009年持有至到期投资利息收入; (2)计算2009年末递延所得税资产余额、递延所得税负债余额; (3)计算甲公司2009年应交所得税; (4)2009年递延所得税费用合计; (5)计算2009年所得税费用; (6)编制甲公司所得税的会计分录。 4.A股份有限公司为一般工业企业，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。假定对于会计差错，税法允许调整应交所得税。A公司2009年度的所得税汇算清缴在2010年3月20日完成。在2010年度发生或发现如下事项： (1)A公司于2007年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为200万元，预计使用年限为10年(不考虑净残值因素)，按直线法计提折旧。由于技术进步等原因，从2010年1月1日起，决定对原估计的使用年限改为7年，同时改按年数总和法计提折旧。 (2)A公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量，至2010年1月1日，该办公楼的原价为4 000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。2010年1月1日，A公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2009年12月31日的公允价值为3 800万元。假定2009年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值。2010年1月1日该办公楼的计税基础为3 760万元。 (3)A公司2010年1月1日发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于2009年6月30日达到预定可使用状态，并投入使用，A公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续，2009年6月30该在建工程科目的账面余额为1 000万元，2009年12月31日，该在建工程科目账面余额为1 095万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在2009年7月～12月期间发生利息25万元，应计入管理费用的支出70万元。 该办公楼竣工结算的建造成本为1 000万元，A公司预计该办公楼使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 (4)A公司于2010年2月25日发现，2009年取得一项股权投资，取得成本为300万元，A公司将其划分为可供出售金融资产。期末该项金融资产的公允价值为400万元，A公司将该公允价值变动计入公允价值变动损益。 企业在所得税核算时，确认了暂时性差异的影响，但没有将该公允价值变动损益计入应纳税所得额。 (5)2010年3月10日，A公司发现以400万元的价格于2009年7月1日购入的一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照A公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，采用直线法摊销，无净残值。 要求： (1)判断上述事项各属于何种会计变更或差错。 (2)作出A公司2010年度的有关会计处理，如果属于会计估计变更，要求计算对本年度的影响数;如果是会计政策变更，要求计算累积影响数。 四、综合题(本题型共1题，共14分。答案中的金额单位以万元表示。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。) 1.甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，2007年度和2008年度有关业务资料如下： (1)2007年度有关业务资料 ①2007年1月1日，甲公司以银行存款1 000万元，自非关联方H公司购入乙公司80%有表决权的股份。当日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为1 000万元，其中，股本为800万元，资本公积为100万元，盈余公积为20万元，未分配利润为80万元。在此之前，甲公司与乙公司之间不存在关联方关系。 ②2007年3月，甲公司向乙公司销售A商品一批，不含增值税货款共计100万元。至2007年12月31日，乙公司已将该批A商品全部对外售出;但甲公司仍未收到该货款，为此计提坏账准备10万元。 ③2007年6月，甲公司自乙公司购入B商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为0。乙公司出售该商品不含增值税货款150万元，成本为100万元;甲公司已于当日支付货款。 ④2007年10月，甲公司自乙公司购入D商品一批，已于当月支付货款。乙公司出售该批商品的不含增值税货款为50万元，成本为30万元。至2007年12月31日，甲公司购入的该批D商品仍有80%未对外销售，形成期末存货。 ⑤2007年末，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资其中的10%对外出售，取得价款120万元。出售投资当日，自甲公司取得乙公司80%股权之日持续计算的乙公司应当纳入甲公司合并报表的可辨认净资产总额为1500万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。 ⑥2007年度，乙公司实现净利润150万元，年末计提盈余公积15万元，股本和资本公积未发生变化。 (2)2008年度有关业务资料 为实现资源的优化配置，2008年6月30日，甲公司以定向增发本公司普通股的方式从丁公司取得其对B公司的100%股权。甲公司为上海证券交易所上市公司，由于甲公司2008年的审计结果显示其股东权益低于注册资本，而且公司经营连续两年亏损，上海证券交易所对该公司股票特殊处理(ST)。甲公司希望通过该资本运作，注入优质资产，改善经营业绩，同时B公司也实现间接上市的目的。该业务的相关资料如下： ①甲公司以3股换1股的比例向丁公司发行了6000万股普通股以取得B公司2 000万股普通股。 ②甲公司普通股在2008年6月30日的公允价值为30元/股，B公司普通股当日的公允价值为90元/股。甲公司、B公司每股普通股的面值均为1元。 ③2008年6月30日，除甲公司库存商品、固定资产和无形资产的公允价值总额较账面价值总额高7 000万元、B公司库存商品、固定资产和无形资产的资产公允价值总额较账面价值总额高6 000万元以外，其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。 |
