②表中长期借款为2007年10月1日从银行借入，借款期限2年，年利率5%，每年付息一次。 （2）2008年W股份有限公司发生如下业务： ①3月10日，收回上年已作为坏账转销的应收A公司账款70万元并存入银行。 ②4月15日，收到C公司发来的材料一批并验收入库，增值税专用发票注明货款100万元，增值税17万元，其款项上年已预付。 ③4月20日，对厂房进行更新改造，发生后续支出总计500万元，所替换的旧设施账面价值为300万元（该设施原价500万元，已提折旧167万元，已提减值准备33万元）。该厂房于12月30日达到预定可使用状态，其后续支出符合资本化条件。 ④1至4月该厂房已计提折旧100万元。 ⑤6月30日从乙银行借款200万元，期限3年，年利率6%，每半年付息一次。 ⑥10月份以票据结算的经济业务有（不考虑增值税）：持银行汇票购进材料500万元；持银行本票购进库存商品300万元； 签发6个月的商业汇票购进物资800万元。 ⑦12月31日是，经计算本月应付职工工资200万元，应计提社会保险费50万元。同日，以银行存款预付下月住房租金2万元，该住房供公司高级管理人员免费居住。 ⑧12月31日，经减值测试，应收A公司账款预计未来现金流量现值为400万元。 ⑨W股份有限公司对B公司的长期股权投资采用权益法核算，其投资占B公司的表决权股份的30%。2008年B公司实现净利润9000万元。长期股权投资在资产负债表日不存在减值迹象。 除上述资料外，不考虑其他因素。 要求： 计算W股份有限公司2008年12月31日资产负债表下列项目的年末余额。 （1）应收账款 （2）预付款项 （3）长期股权投资 （4）固定资产 （5）应付票据 （6）应付账款 （7）应付职工薪酬 （8）长期借款 （答案中的金额单位用万元表示） 【答案】 （1） 应收账款＝账面余额－坏账准备＝600－200＝400（万元） （2） 预付款项＝150－117+2＝35（万元） （3） 长期股权投资＝2500+2700＝5200（万元） （4） 固定资产＝3000－900－200＋（167＋33）—500＋500＝2100（万元） （5） 应付票据＝800（万元） （6） 应付账款＝1050（万元） （7） 应付职工薪酬＝250（万元） （8） 长期借款＝200（万元）（期初的向甲银行借入的300万元，到年底还有9个月到期，所以应该列入到一年内到期的非流动负债项目） 【解析】上述业务的会计分录： ①借：银行存款 70 贷：坏账准备 70 ②借：原材料 100 应交税费——应交税费（进项税额） 17 贷：应付账款 117 ③借：在建工程 300 累计折旧 167 固定资产减值准备 33 贷：固定资产 500 借：在建工程 500 贷：银行存款等 500 借：营业外支出等 300 贷：在建工程 300 借：固定资产 500 贷：在建工程 500 ④借：制造费用 100 贷：累计折旧 100 注意：题目虽然给出1-4月份的累计折旧是100万元，但是上面的题目条件中给出的累计折旧167万元其实就是说截止到4月份累计计提的折旧是167万元，所以不用单独再考虑累计折旧100万元了。 ⑤借：银行存款 200 贷：长期借款 200 年底计提利息： 借：财务费用 6 贷：应付利息 6 借：应付利息 6 贷：银行存款 6 ⑥借：原材料 500 库存商品 300 贷：其他货币资金 800 借：原材料等 800 贷：应付票据 800 ⑦借：管理费用等 250 贷：应付职工薪酬 250 借：应付账款 2 贷：银行存款 2 注意：因为是预付下个月即下年度的月份的租金，要确认预付账款，不确认应付职工薪酬，该题不单独设置预付账款，所以是记入到应付账款科目。 ⑧应收A公司的款项期末坏账准备应有余额＝600－400＝200（万元），计提坏账准备前已经有的余额＝30+70＝100（万元），所以应该补提的坏账准备＝200－100＝100（万元）。 借：资产减值损失 100 贷：坏账准备 100 ⑨借：长期股权投资 2700 贷：投资收益 2700 【点评】本题目延续了2008年初级会计实务考试题目的风格，几个业务结合报表项目的计算，这也是考试题目的一个发展的趋势，本题目条件设计不再是以前的直白类型，在考试题目的业务增加了一些难度，在考试中有的学员会因为对业务的熟练程度不够，对考试题目的业务叙述不适应而增加答题的时间，应变能力在本题目中得到了体现，题目所有条件都要在做题时全面考虑。 2.甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。生产中所需W材料按实际成本核算，采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。2008年6月1日，W材料结存1400千克，账面余额385万元，未计提存货跌价准备。甲公司2008年6月份发生的有关W材料业务如下： （1）6月3日，持银行汇票300万元购入W材料800千克，增值税专用发票上注明的货款为216万元，增值税额36.72万元，对方代垫包装费1.8万元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。 （2）6月6日，签发一张商业承兑汇票购入W材料590千克，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费0.4万元。材料已验收入库。 （3）6月10日，收到乙公司作为资本投入的W材料5000千克，并验收入库。投资合同约定该批原材料价值（不含可抵扣的增值税进项税额）为1415万元，增值税进项税额为240.55万元，乙公司开具增值税专用发票。假定合同约定的价值与公允价值相等,未发生资本溢价。 （4）6月20日，销售W材料一批,开出增值税专用发票上注明的售价为171万元，增值税额为29.07万元，款项已由银行收妥。 （5）6月30日,因自然灾害毁损W材料50千克,该批材料购入时支付的增值税为2.38万元.经保险公司核定应赔偿10万元,款项尚未收到,其余损失已经有关部门批准处理。 （6）6月份发出材料情况如下： ①生产车间领用W材料2000千克，用于生产A产品20件、B产品10件、A产品每件消耗定额为24千克，B产品每件消耗定额为52千克，材料成本在A、B产品之间按照定额消耗量比例进行分配；车间管理部门领用700千克；企业行政管理部门领用450千克。 |
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