应纳税额＝（1100-900）×5％＝10（万元） ④提供金融服务，属于营业税的征收范围，以金融服务手续费为营业额，计征营业税。 应纳税额＝15×5％＝0.75（万元） ⑤银行吸收居民存款，不属于营业税的征税范围，不征收营业税。 （2）该银行第四季度应缴纳营业税税额＝30+6.5+10+0.75＝47.25（万元） 试题点评：本题考核银行相关业务营业税的计算。主要考核的是各个业务的营业额的确定，属于教材中的一般规定。银行吸收存款，虽然在教材中明确，但我们也应该可以判断出其不征收营业税，因为存款并不属于银行的收入 五、综合题（本类题共1题，共10分） 大华机械公司为增值税一般纳税人，主要生产各种电动工具，适用的增值税税率为17%。增值税以1个月为一个纳税期，自期满之日起10日内申报纳税，增值税专用发票通过防伪税控系统开具。2007年7月5日该公司申报缴纳6月份增值税税款100万元。7月底，税务机关对该公司6月份增值税计算缴纳情况进行专项检查，有关检查情况如下： （1）6月6日，一批外购钢材因管理不善被盗，增值税专用发票确认的成本为40万元，增值税税额为6.8万元。在查明原因之前，该公司将40万元作为待处理财产损溢入账。 （2）6月10日，处理一批下脚料，将取得的含增值税销售额3.51万元全部确认为其他业务收入。 （3）6月15日，购进低值易耗品一批，取得承运公司开具的运输发票上注明的运费金额为1万元。该公司计算抵扣的进项税额为0.1万元。 （4）6月25日，销售电动工具一批，另外向购货方收取包装物租金2.34万元。该公司将该项价外费用全部计入了营业外收入。 （5）6月底计算应纳增值税时，将2007年2月份取得的一张防伪税控系统开具的增值税专用发票，作为6月份可抵扣的进项税额处理。该增值税专用发票注明的增值税税额为1.87万元，开票时间为2007年1月25日。 根据以上情况，税务机关依法责令该公司限期补缴少缴的增值税税款、加收滞纳金，并处少缴税款1.5倍的罚款。该公司于2007年8月3日缴纳增值税税款、滞纳金（滞纳天数为24天）和罚款。不考虑其他税收因素。 要求： 根据增值税法律制度和税收征收管理法律制度的有关规定，回答下列问题： （1）指出该公司上述（1）至（5）项业务的增值税处理是够正确？并说明理由。 （2）计算该公司应补缴的增值税税款，列出计算过程。 （3）计算该公司应缴纳的滞纳金和罚款数额，列出计算过程。 （4）该公司的行为属于何种税收违法行为？是否构成犯罪？分别说明理由。 参考答案： 答案：（1）业务（1）外购的钢材被盗，属于非正常损失，其进项税额是不可以进行抵扣的，抵扣了的，是要进行进项税转出的，企业只是将成本40万元转入待处理财产损益，并没有作相应的进项税转出处理是不正确的。应转出的进项税额＝6.8万元。 业务（2）将含税销售额3.51万元全部确认为其他业务收入的处理是不正确的。销售下脚料，应将取得的含税销售额换算为不含增值税的税额，确认的销项税额为：3.51÷（1+17％）×17％＝0.51（万元） 业务（3）购进低值易耗品发生的运费抵扣进项税额的计算不正确。根据规定，增值税一般纳税人购进货物而发生的运费，根据运费发票上所列运费金额，按7％的扣除率计算进项税，本题中，发生的运费为1万元，可以抵扣的进项税＝1×7％＝0.07（万元），企业抵扣了0.1万元，多抵扣的部分为0.1-0.07＝0.03（万元）。 业务（4）收取的包装物租金，是要作为价外费用确认销项税额的，企业将该项价外费用一并计入营业外收入的处理不正确。应确认的销项税额＝2.34÷（1+17％）×17％＝0.34（万元） 业务（5）增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的专用发票，应自专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，并在认证通过的当月核算当期进项税额并申报抵扣，否则不准予抵扣进项税额。本题中是2月份取得的一张防伪税控系统开具的增值税专用发票，3、4、5月份已经是92天，所以到6月份已经超过90天，2月份取得的一张防伪税控系统开具的增值税专用发票是不得在6月份进行抵扣的。 （2）应补缴的增值税＝6.8+0.51+0.03+0.34+1.87＝9.55（万元） （3）该公司应缴纳的滞纳金＝9.55×0.5‰×24＝0.1146（万元） 该公司应缴纳的罚款＝9.55×1.5＝14.325（万元）。 （4）该公司的行为属于偷税行为。偷税指的是纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，造成不缴或者少缴应纳税款的行为。偷税的比例＝9.55÷（100+9.55）×100％＝8.72％，不构成偷税罪。根据规定，偷税数额占应纳税额的10％以上不满30％并且偷税数额在1万元以上不满10万元的，构成偷税罪，本题中偷税比例为8.72％，不符合偷税罪的判定条件，不构成犯罪。 试题点评：本题考核偷税行为。和计算少缴的税金结合在一起，难度并不大。都是一些基本的规定，不应该丢分的。 【提示】本题目在模拟试题第四套综合题第2道、模拟试题第五套第2道都有相关的知识点练习，模拟试题第五套中，也是先计算少缴纳的税款，再判断是否属于偷税，很相似。 |
