收入的核算 一收入的特点与分类――本部分内容已经在第一章会计要素中讲过了。 1、概念：是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 2、特点： (1)收入从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。 日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动 偶发活动其流入的经济利益是利得而不是收入，例如出售固定资产所取得的收益 (2)会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益总流入 收入可能表现为增加资产、减少负债，增加所有者权益 (3)本企业的收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项，如增值税、代收利息等。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入． 收入的分类： 根据《企业会计准则第14号—收入》的规定，企业的收入分为销售商品收入、提供劳务的收入和让渡资产使用权的收入。 1、销售商品的收入。主要指取得货币资产方式的商品销售以及正常情况下的以商品抵偿债务的交易等。企业销售的原材料、包装物等也视同商品。但企业以商品进行投资、捐赠及自用等，会计上不作为商品销售处理。 2、提供劳务收入：提供旅游、运输、饮食、广告等劳务所获取的收入。 3、让渡资产使用权收入。如出借库存现金取得的利息收入、出租固定资产取得的租金收入。 【应用举例】 1.【单选】下列不作为企业商品销售处理的是( ) A．销售原材料 B．销售包装物 C．以商品进行投资 D．正常情况下以商品抵偿债务 答案：C 解析：企业以商品进行投资、捐赠及自用等，会计上不作商品销售来处理。 2.【单选】在会计上应作为商品销售业务处理的是( ) A.以库存商品对外投资 B.以库存商品对外捐赠 C.销售库存的原材料 D.库存商品自用 答案：C 解析：企业销售的原材料、包装物也视同商品。注意：企业以商品进行投资、捐赠及自用等，会计上不作商品销售来处理。 收入的确认和计量 (一)商品销售收入的确认和计量 1.收入确认 企业销售商品时应同时满足以下五个条件，方可确认商品销售收入。主要有： (1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 如果一项商品发生的任何损失均不需要本企业承担，带来的经济利益也不归本企业所有，就意味该商品所有权上的风险和报酬已转移。 通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移，如大多数商品零售等。 (2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。 (3)交易相关的经济利益很可能流入企业。 与交易相关的经济利益即为销售商品的价款。企业销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已经满足，也不应当确认收入。 一般情况下，企业售出的商品符合合同规定的要求，并已将发票账单交付买方，买方也承诺付款，即表明销售商品的价款能够收回。 (4)收入的金额能够可靠地计量。 (5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 2.收入计量： (1)销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额 (2)销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额 (3)企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。 (4)企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的(资产负债表日后事项除外)，应当在发生时冲减当期销售商品收入。 【应用举例】 1.【判断】企业销售商品，销售款10000元，增值税的销项税1 700元，现金折扣为200元。记入"主营业务收入"账户的销售收入应为10000元。( ) 答案：对 解析：企业在确定商品销售收入金额时，不应考虑各种预计可能发生的现金折扣、销售折让。现金折扣应在实际发生时记入财务费用。增值税的销项税通过“应交税费-应交增值税(销项税)”核算。 2.【单选】企业于2007年11月份售出的商品，2008年5月份发生退货，应冲减( )的销售收入。 A．2008年5月份 B．2007年11月份 C．2008年1月份 D．2007年12月份 答案：A 解析：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的(资产负债表日后事项除外)，应当在发生时冲减当期销售商品收入。 (二)、劳务收入的确认与计量 (1)对于一次就能完成的劳务，或在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。 (2)若劳务的开始和完成分别属于不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比确认收入。 注意： A：劳务交易结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件： ①收入的金额能够可靠的计量 ②相关的经济利益很可能流入企业 ③交易的完工进度能够可靠的确定 ④交易中已发生和将发生的成本能够可靠的计量 B：完工百分比法是按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。完工进度，可以选用下列方法： ①已完工作的测量 ②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例 ③已经发生的成本占估计总成本的比例 完工百分比法下，企业在资产负债表日确认的收入和费用如下 本期收入 =提供劳务收入总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额 |
