2010年会计证考试《财经法规与职业道德》重点解析(5)

会计监督

　　会计监督可以分为：单位内部监督、国家监督和社会监督。

　　一、单位内部会计监督

　　(一)概念

　　单位内部会计监督，是指为了保护单位资产的安全、完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度和方法。

　　(二)主体和对象

　　1.内部会计监督的主体——单位的会计机构和会计人员;

　　2.内部会计监督的对象——单位的经济活动。

　　【例题•单选题】内部会计监督的对象是单位的( )。(2009年)

　　A.会计机构 　　B.会计人员　　 C.经济活动 　　D.单位负责人

　　[答案]C

　　3.单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。

　　(三)基本要求

　　1.记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约;

　　2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确;

　　3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确;

　　4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。

　　【例题•单选题】下列不属于单位内部会计监督制度基本要求的是( )。(2009年)

　　A.重大经济事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确

　　B.对会计资料定期进行内部审计的方法和程序应当明确

　　C.会计事项相关人员的职责权限应当明确

　　D.会计档案管理制度应当明确

　　[答案]D

　　(四)会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权

　　1.对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。(判断)

　　2.发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理;无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。

　　二、会计工作的政府监督(外部监督)

　　(一)概念

　　会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚。

　　(二)主体

　　县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门。对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。

　　审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。如《税收征收管理法》规定，税务机关有权检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料。

　　【例题•单选题】审计、税务、证券监管、人民银行、保险监管部门，依法按照规定的职责和权限，可以对有关单位的( )实施监督检查。(2009年)

　　A.会计资料　　 B.会计行为 　　C.经济活动　　 D.会计人员

　　[答案]A

　　(三)对象和范围

　　1.财政部门实施会计监督检查的对象——会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。

　　2.财政部门对各单位实施监督的范围

　　(1)是否依法设置会计账簿。

　　具体包括：设置的账簿是否合法合规、是否存在账外设账、是否存在设置虚假会计账簿的行为等。

　　(2)会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实完整。

　　(3)会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定。

　　(4)从事会计工作的人员是否具备会计从业资格。

　　此外，国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。财政部门对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。