2011年注册资产评估师《财务会计》预习_财务报告_现金流量表 一、现金流量表概述 (一)现金流量表概念 (二)现金流量的分类 现金流量是指一定会计期间企业现金流入和流出的数量.可以分为三类,即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。 1.经营活动产生的现金流量。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项, 2.投资活动产生的现金流量。 3.筹资活动产生的现金流量。 【例题】 下列各项业务，不会引起现金流量变动的有( )。 A.到期未能收回的应收票据转为应收账款 B.出售固定资产取得价款 C.赊购商品 D.用银行存款偿还短期借款 E.计提固定资产折旧 【答案】ACE 【解析】A现金流没有变动就不会引起现金流量变动。B引起现金流量变动。C也没有现金流。D是一项筹资活动，影响现金流量。E没有影响现金流。 二、现金流量表的内容和结构 三、现金流量表的填列方法 (一)“经营活动产生的现金流量”各项目的内容和填列方法 经营活动产生的现金流量的列报方法有两种,一是直接法, 二是间接法。 在我国,现金流量表正表中经营活动的现金流量就是以直接法来列报的。 在我国,现金流量表的补充资料中应按照间接法反映经营活动现金流量的情况,以与正表中按直接法反映的经营活动现金流量相核对并对其补充说明。 现金流量表的编制方法有工作底稿法、T型账户法和分析填列法。 下面分别说明现金流量表正表中“经营活动产生的现金流量”各项目的内容及填列方法: 1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目。 【例题】 某企业08年资料如下: 年初 年末 应收帐款 100 120 应收票据 40 20 预收帐款 80 90 主营业务收入 6000 应交税费— 应交增值税(销项税额) 1020 计提坏账准备 5 坏账收回 2 以上单位为“万元” 要求:根据上述资料计算销售商品收到现金. 销售商品收到现金=6000+1020-20+20+10-5+2=7027 2.“收到的税费返还”项目。 3.“收到的其他与经营活动有关的现金”项目。 4.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目。 教材P342 5.“支付给职工以及为职工支付的现金”项目。 该项目反应企业实际支付给职工,以及为职工支付的现金,包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补助等,以及为职工支付的其他费用.其中不包括离退休人员和在建工程工人的工资. 如果根据账户记录分析计算该项目的金额,其计算公式为: 【例题】 某企业2008年实际支付工资120000元，各种奖金12000元，其中经营人员工资72000元，奖金8000元;在建工程人员工资48000元，奖金4000元。则该企业2008年现金流量表中"支付给职工以及为职工支付的现金"项目的金额为( )元。 A.132000 B.80000 C.120000 D.72000 【答案】B 【解析】支付给职工以及为职工支付的现金=72000+8000=80000元 6.“支付的各项税费”项目。 该项目反映企业按规定支付的各种税费。 7.“支付的其他与经营活动有关的现金”项目。 (二)“投资活动产生的现金流量”各项目的内容和填列方法 投资活动现金流量各项目的内容和填列方法如下: 1.“收回投资所收到的现金”项目。该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金,以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括收回的长期债权投资的利息,以及收回的非现金资产。 2.“取得投资收益所收到的现金”项目。 3.“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目。该项目反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额,包括因自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入。如所收回的现金净额为负数,则应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映。 4.“收到的其他与投资活动有关的现金”项目。 5. “购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目。 6.“投资所支付的现金”项目。该项目反映企业进行权益性投资和债权性投资支付的现金,包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、长期债权投资支付的现金,以及支付的佣金、手续费等附加费用。 7.“支付的其他与投资活动有关的现金”项目。该项目反映企业除上述各项以外所支付的其他与投资活动有关的现金,如企业购买股票时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利,购买债券时支付的价款中包含的已到期尚未领取的债券利息等。若某项其他与投资活动有关的现金流出金额较大,应单列项目反映。 【例题】 下列现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的是( )。 A.在证券交易所购买的于2个月内到期的国库券支出 B.融资租入设备的租赁费支出 C.用于对外投资的银行借款利息支出 D.用产成品对外投资而支付的补价 【答案】D 【解析】A从购物日开始计算三个月内到期的债券投资，算现金，所以它没有影响现金流量。B这个项目的租赁费支出将来在进行付款时是冲减了长期应付款，只要影响到债务规模的都算到筹资活动，这是筹资活动发生的支出。C也是筹资活动。D属于经营活动支付的补价，因为我们针对最终于形成对外投资，用产成品换的，又支付补价，把它计到投资里。 【例题】 某企业出售1台不需用设备，收到价款300000元已存入银行，该设备原价400000元，已提折旧150000元。以现金支付该项设备的清理费用2000元和运输费用800元。该项业务使企业投资活动产生的现金流量净额增加( )元。 A.300000 B.297200 C.720000 D.47200 【答案】B 【解析】现金流量净额增加=300000-2000-800=297200元 【例题】 某公司对外转让一项土地使用权，取得的收入为900000元，土地使用权的账面价值为560000元。转让时以现金支付转让费30000元，支付税金45000元，此项业务在现金流量表中应( )。 A.在"收到的其他与经营活动有关的现金"和"支付的其他与经营活动有关的现金"2个项目中分别填列900000元、75000元 B.在"收到的其他与经营活动有关的现金"和"支付的各项税费"2个项目中分别填列900000元、75000元 C.在"处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额"项目中填列825000元 D.在"处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额"项目中填列265000元 【答案】C 【解析】A要是把土地使用权或是固定资产经营转让，处置应算出个净额，在这里对于"收到的其他与经营活动有关的现金"根本不属于经营活动，这是转让的无形资产。B因为这是投资活动，所以经营不算。C相当于900000-30000-45000。D数是不对的。 (三)“筹资活动产生的现金流量”各项目的内容和填列方法筹资活动现金流量各项目的内容和填列方法如下: 1.“吸收投资所收到的现金”项目。 2.“借款所收到的现金”项目。 3.“收到的其他与筹资活动相关的现金”项目。 4.“偿还债务所支付的现金”项目。该项目反映企业偿还债务本金所支付的现金,包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。不包括企业支付的借款利息和债券利息,企业支付的借款利息和债券利息在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目反映。 5.“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目。 6.“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目。该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与筹资活动有关的现金流出,如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费等。 【例题】 甲公司当期发生的交易或事项中，会引起现金流量表中筹资活动产生的现金流量发生增减变动的有( )。 A.支付短期借款利息 B.向投资者分派现金股利300万元 C.收到投资企业分来的现金股利500万元 D.发行股票时由证券商支付的股票印刷费用 E.购买专利权发生的现金支出 【答案】AB 【解析】支付短期借款利息属于筹资活动，分派现金股利属于筹资活动的现金流出;收到被投资企业分来的现金股利属于投资活动的现金流入;发行股票时由证券商支付的股票印刷费不属于本企业的现金流量。 (四)“汇率变动对现金的影响额”项目的内容和填列方法 (五)补充资料各项目的内容和填列方法 1.“将净利润调节为经营活动的现金流量”项目。采用间接法将净利润调节为经营活动的现金流量净额时,需要调整四大类项目:①实际没有支付现金的费用;②实际没有收到现金的收益;③不属于经营活动的损益;④经营性应收应付项目的增减变动。这些项目的具体内容如下: (1)计提的资产减值准备。(2)固定资产折旧。(3)无形资产摊销和长期待摊费用摊销(4)待摊费用减少(减:增加)。(5)预提费用增加(减:减少)。(6)处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减:收益)。 (7)固定资产报废损失。该项目反映企业本期发生的固定资产盘亏(减盘盈)后的净损失。(8)财务费用(9)投资损失(减:收益)。(10)递延税款贷项(减:借项)。(11)存货的减少(减:增加)。(12)经营性应收项目的减少(减:增加)。(13)经营性应付项目的增加(减:减少)。 2.“不涉及现金收支的投资和筹资活动”项目。 (1)“债务转为资本”项目,反映企业本期转为资本的债务金额。(2)“1年内到期的可转换公司债券”项目,反映企业1年内到期的可转换公司债券的本息。(3)“融资租入固定资产”项目,反映企业本期融资租入固定资产计入“长期应付款”科目的金额。 3.“现金及现金等价物净增加额”项目。 P343 【例题】 某企业当期净利润为600万元，投资收益为100万元，与筹资活动有关的财务费用为50万元，经营性应收项目增加75万元，经营性应付项目减少25万元，固定资产折旧为40万元，无形资产摊销为10万元。假设没有其他影响经营活动现金流量的项目，该企业当期经营活动产生的现金流量净额为( )万元。 A.400 B.850 C.450 D.500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量净额=600-100+50-75-25+40+10=500万元 |
