2010年注册资产评估师考试试题及答案_财务与会计_考前模拟题二(3)

三、综合题
1.2009年8月8日，A公司应收B公司货款为1 500万元。由于B公司资金周转发生困难，短期内无力偿还该到期债务，于2010年1月1日，双方协商进行债务重组，协议如下：
（1）B公司以一项库存商品清偿部分债务。该项库存商品成本为750万元，已经计提存货跌价准备300万元，公允价值为500万元。
（2）B公司以其普通股抵偿部分债务，用于抵债的普通股为750万股，股票市价为每股1.08元。股票面值为1元。A公司取得该股权后作为长期股权投资核算。
（3）扣除上述抵债资产再豁免剩余债务40％之后，剩余的债务延长1年后将支付价款，加收利息的利率为3％，同时规定1年内如果B公司实现净利润将归还豁免债务的一半。假定该或有应付金额符合预计负债确认条件。
A公司已计提坏账准备为50万元。假定两个公司均为上市公司，适用的增值税税率都为17％（假定不考虑其他相关税费）。
要求：根据上述资料编制2010年A公司和B公司进行债务重组时的相关会计分录。
2.A公司按有关规定于2009年1月1日开始执行企业会计准则，适用的所得税税率为25％。有关资料如下：
资料一：
（1）A公司将所得税的核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法。2008年末，资产负债表中存货账面价值为50万元，计税基础为55万元；固定资产账面价值为150万元，计税基础为110万元；预计负债的账面价值为15万元，计税基础为0。
（2）A公司有一项房地产，自2008年初开始对外经营出租，原价为4 000万元，至2009年1月1日，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。2009年1月1日，该房地产的公允价值为3 800万元。A公司决定对投资性房地产采用公允价值模式计量。税法的折旧方法、折旧年限、预计净残值等与原会计上的处理一致。
资料二：
A公司在2009年初发现2008年重复登记了一项管理用无形资产的摊销费用100万元，计算应交所得税时也已经税前扣除了（税法上允许对应交所得税进行调整）。
假定A公司按照净利润的10％提取盈余公积。
要求：
（1）根据资料一作出有关会计政策变更的追溯调整处理。
（2）根据资料二作出差错更正的相关处理。
3.某公司2010年度息税前盈余为500万元，资金全部由普通股资本组成，所得税率为30%。该公司认为目前的资本结构不合理，准备用发行债券购回部分股票的办法予以调整。经过咨询调查，目前的债券利率（平价发行，分期付息，不考虑手续费）和权益资本的成本情况如表所示：

要求：
（1）假定债券的市场价值等于其面值，分别计算各种资本结构下公司的市场价值（精确到整数位），从而确定最佳资本结构（假设资本结构的改变不会影响息税前盈余，并符合股票市场价值公式的条件）以及最佳资本结构时的加权平均资本成本（百分位取整数）。
（2）假设2006年有一个投资项目，投资额为600万元（没有建设期，一次性投入），项目计算期为6年，预计第1～2年每年的现金流量为120万元，第3～6年每年的现金流量为180万元。投资该项目不会改变上述最佳资本结构，并且项目风险与企业目前风险相同。计算项目的净现值并判断是否该上该项目。