印花税纳税人及征税范围 大纲： (一)熟悉印花税的概念 (二)了解印花税的特点 (三)了解印花税的立法原则 一、概念 印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。因纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务，故名印花税。 二、特点 (一)兼有凭证税和行为税性质 (二)征税范围广泛 (三)税率低、税负轻 (四)由纳税人自行完成纳税义务 自行计算税额、自行购买印花税票、自行粘贴并划销或注销。 例：印花税的特点有( )： A.覆盖面广 B.税率低、税负轻 C.纳税人自行完税 D.按年计税 【答案】ABC 【解析】印花税具有覆盖面广;税率低、税负轻;纳税人自行完税的特点。 征税范围和纳税人 大纲 (一)掌握印花税的征税范围：各类经济合同;产权转移书据;营业账簿和权利许可证照等 (二)掌握纳税人的具体规定 一、征税范围 (一)经济合同 1.购销合同。包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同;还包括各出版单位与发行单位(不包括订阅单位和个人)之间订立的图书、报刊、音像征订凭证。按购销金额0.3‰ 对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。 对发电厂与电网之间、电网与电网之间(国家电网公司系统、南方电网公司系统内部各级电网互供电量除外)签订的购售电合同按购销合同征收印花税。电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。 2.加工承揽合同。包括加工、定做、修缮、印刷、广告、测绘、测试等合同。按加工或承揽收入0.5‰ 3.建设工程勘察设计合同。包括勘察、设计合同的总包合同、分包合同和转包合同。按加工或承揽收入0.5‰。 4.建筑安装工程承包合同。包括建筑、安装工程承包合同的总包合同、分包合同和转包合同。按承包金额0.3‰ 5.财产租赁合同。不包括企业与主管部门签订的租赁承包合同按租赁金额1‰ 。 6.货物运输合同。按收取的运输费用0.5‰ 7.仓储保管合同。按仓储收取的保管费用1‰ 8.借款合同。包括银行及其他金融组织和借款人(不包括银行同业拆借)所签订的借款合同。包括融资租赁合同。按借款金额0.05‰ 9.财产保险合同。按收取的保险费收入1‰ 10.技术合同。包括技术开发、转让、咨询、服务等合同。按所载金额0.3‰ 技术转让合同包括专利申请转让、非专利技术转让所书立的合同，但不包括专利权转让、专利实施许可所书立的合同。后者适用于产权转移书据合同。 一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所书立合同不贴印花。 (二)产权转移书据 我国印花税税目中的产权转移书据包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权共5项产权的转移书据。财产所有权转移所书立的书据，包括股份制企业向社会公开发行的股票，因购买、继承、赠与所书立的产权转移书据。0.5‰转自环 球 网 校edu24ol.com 另外，土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。 2007年 注册会计师 例：下列各项中，应按“产权转移书据”税目征收印花税的有( ) A.商品房销售合同 B.土地使用权转让合同 C.专利申请权转让合同 D.个人无偿赠与不动产登记表 【答案】ABD 【解析】C选项是技术合同的范围。 2008年 注册税务师 例：依据印花税的有关规定，技术转让合同包括( )。 A.专利申请转让合同 B.专利权转让合同 C.专利实施许可合同 D.非专利技术转让合同 E.专有技术使用权转让合同 【答案】AD 【解析】技术转让合同包括专利申请转让、非专利技术转让所书立的合同，但不包括专利权转让、专利实施许可所书立的合同。专有技术使用权转让合同属于产权转移书据。 2008年 注册会计师 下列各项中，不属于印花各应税凭证的是( )。 A.无息、贴息贷款合同 B.发电厂与电网之间签订的电力购售合同 C.财产所有人将财产赠与社会福利单位的书据 D.银行因内部管理 需要设置的现金收付登记簿 【答案】D 【解析】选项A，对无息、贴息贷款合同免税;选项D，对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税。选项D，不属于印花税征税范围。 (三)营业账簿 1.资金账簿 2.其他营业账簿 3.有关“营业账簿”征免范围应明确的若干个问题： (1)其他营业账簿包括日记账簿和各明细分类账簿。 (2)对采用一级核算形式的单位，只就财会部门设置的账簿贴花;采用分级核算形式的，除财会部门的账簿应贴花之外，财会部门设置在其他部门和车间的明细分类账，亦应按规定贴花。 (3)车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围或虽属会计核算范围，但不记载金额的登记簿、统计簿、台账等，不贴印花。 (4)对会计核算采用单页表式记载资金活动情况，以表代账的，在未形成账簿前，暂不贴花，待装订成册时，按册贴花。 (5)对有经营收入的事业单位，凡属由国家财政部门拨付事业经费，实行差额预算管理的单位，其记载经营业务的账簿，按其他账簿定额贴花，不记载经营业务的账簿不贴花;凡属经费来源实行自收自支的单位，对其营业账簿，应就记载资金的账簿和其他账簿分别按规定贴花。 (6)跨地区经营的分支机构使用的营业账簿，应由各分支机构在其所在地缴纳印花税。 (7)实行公司制改造并经县级以上政府和有关部门批准的企业在改制过程中成立的新企业(重新办理法人登记的)，其新启用的资金账簿记载的资金或因企业建立资本纽带关系而增加的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。 (8)以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。合并包括吸收合并和新设合并，分立包括存续分立和新设分立。 (9)企业债权转股权新增加的资金按规定贴花。 (10)企业改制中经评估增加的资金按规定贴花。 (11)企业其他会计科目记载的资金转为实收资本或资本公积的资金按规定贴花。 例：以下说法正确的是( ) A.企业发生分立、合并等变更后,凡依法办理法人登记的新企业所设立的资金帐簿,变更前已贴花的部分可不再贴花。 B.企业改制中经评估增加的资金免予贴花。 C.企业资本公积转增资本不予贴花。 D.股权分制改革过程中，非流通股股东向流通股股东支付对价而发生的股权转让应征收印花税。 【答案】AC 【解析】企业发生分立、合并和联营等变更后，凡依法办理法人登记的新企业所设立的资金帐簿，凡原已贴花部分不再贴花，未贴花部分和以后新增部分贴花。企业改制中经评估增加的资金按规定贴花。企业资本公积转增资本并没有增加企业的资金总额，所以不必贴花。股权分制改革过程中，非流通股股东向流通股股东支付对价而发生的股权转让暂免征收印花税。 (四)权利、许可证照 包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等。权利、许可证照仅包括“四证一照” (五)经财政部门确定征税的其他凭证 适用于中国境内，并在中国境内具备法律效力的应税凭证，无论在中国境内或者境外书立，均应依照印花税的规定贴花。 【例题·多选题】下列合同或凭证中，应缴纳印花税的是( )。 A.商标注册证 B.企业仓库设置的产品进出统计簿 C.某投资者与某会计师签订的会计咨询合同 D.出版单位与订阅单位订立的征订凭证 E.列明购销金额的合同 【答案】AE 二、纳税人 凡在我国境内书立、领受、使用属于征税范围内所列凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。包括各类企业、事业、机关、团体、部队，以及中外合资经营企业、合作经营企业、外资企业、外国公司企业和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。按照征税项目划分的具体纳税人是： 1.立合同人 2.立账簿人 3.立据人 4.领受人 5.使用人 注意： (1)对于同一凭证，如果由两方或两方以上当事人签订并各执一份的，各方均为纳税人，应当由各方就所持凭证的各自金额贴花。 (2)所谓当事人，是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，不包括保人、证人、鉴定人。
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