注册税务师考试税法一辅导：增值税纳税范围

      一、我国现行增值税征税范围的一般规定

　　增值税征税范围包括销售货物、提供加工和修理修配劳务、进口货物。

　　二、对视同销售货物行为的征税规定

　　单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物，征收增值税：

　　1、将货物交付其他单位或者个人代销;

　　2、销售代销货物;

　　3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外;

　　4、将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目;

　　5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;

　　6、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户;

　　7、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;

　　8、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给其他单位和个人。

　　三、对混合销售行为和兼营行为的征税规定

　　(一)混合销售行为

　　关于混合销售行为的几项特殊规定：

　　1、从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税。

　　2、电信单位自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信服务的，属于混合销售，征收营业税;对单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。

　　3、林木销售和管护的处理

　　纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，属于增值税征收范围;纳税人单独提供林木管护劳务行为，属于营业税征收范围，其取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税;属于其他收入的照章征收营业税。

　　(二)兼营非应税劳务。

　　兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或不能准确核算的，一并征收增值税。

　　四、征税范围的特别规定

　　(一)其他按规定属于增值税征税范围的内容

　　1、货物期货(包括商品期货和贵金属期货)，在期货的实物交割环节纳税。

　　2、银行销售金银的业务。

　　3、典当业销售的死当物品，寄售商店代销的寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内)。

　　4、基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，凡用于本单位或本企业的建筑工程的，应视同对外销售，在移送使用环节征收增值税。

　　5、集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，应征收增值税。

　　6、执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品，具备拍卖条件的，由执罚部门或单位商同同级财政部门同意后，公开拍卖，其拍卖收入不予征税。对经营单位购入拍卖物品再销售的，应照章征收增值税。

　　7、电力公司收取的过网费，应当征收增值税。

　　8、印刷企业接受出版单位委托，自己购买纸张，印刷有统一刊号以及采用国际标准书号编序的图书、报纸、杂志，按货物销售征收增值税。

　　9、缝纫，应当征收增值税。

　　(二)不征收增值税的货物和收入

　　8.代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税：

　　(1)受托方不垫付资金;

　　(2)销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方;

　　(3)受托方按销售方实际收取的销售额和销项税额与委托方结算货款，并另外收取手续费。

　　9.转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税。转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为。

　　(三)增值税与营业税征收范围的划分

　　5、商业企业向供货方收取的部分收入

　　(1)与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供了一定劳务的收入的，应该征收营业税。

　　(2)与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，应按照平销返利的规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。