2011税收代理实务：代理建账的基本内容与操作规范

2011税收代理实务：代理建账的基本内容与操作规范

一、代理建账建制的基本内容

　　(一)代建个体工商户会计制度

　　1、代建个体工商户复式账会计制度。应按个体户会计制度的规定，设置和使用会计科目，按月编制资产负债表、应税所得表和留存利润表。

　　2、代建个体工商户简易账会计制度。主要控制收支两方面的核算和反映盈亏，按月编制应税所得表。

　　(二)代建个体工商户财务制度

　　1、收入确认是按权责发生制的原则，确认从事生产经营以及与此相关活动所取得的各项收入。

　　2、成本列支范围是个体户从事生产经营所发生的各项直接支出和应计入成本的间接费用。

　　3、费用列支范围是个体户从事生产经营过程中所发生的销售费用、管理费用和财务费用。

　　4、损失列支范围包括存货、固定资产盘亏、报废毁损和出售的净损失，自然灾害或者意外事故损失。另外，在营业外支出科目中核算的赔偿金、违约金、公益救济性捐赠等。

　　5、下列税前不允许扣除的各项支出，要从成本费用中剔除：

　　(1)资本性支出，包括为购置和建造固定资产、无形资产以及其他资产的支出，对外投资的支出;

　　(2)被没收的财物支付的罚款;

　　(3)缴纳的个人所得税以及各种税收的滞纳金、罚款;

　　(4)各种赞助支出;

　　(5)自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分;

　　(6)分配给投资者的股利;

　　(7)用于个人和家庭的支出;

　　(8)与生产经营无关的其他支出;

　　(9)国家税务总局规定不准扣除的其他支出。

　　二、代理记账操作规范

　　对各种账簿、凭证、表格必须保存10年以上，销毁时须经主管税务机关审验和批准。

　　(一)代制会计凭证

　　1、审核原始凭证。分为自制原始凭证和外来原始凭证两种。注册税务师代理记账但不代客户制作原始凭证，仅是指导其正确填制或依法取得有效的原始凭证，并对其审核。审核凭证时应注意：

　　(1)原始凭证内容的真实性与完整性;

　　(2)原始凭证取得的时效性与合法性。

　　2、代制记账凭证。

　　(1)根据原始凭证简要概括业务内容，填入“摘要”栏内，可有助于登记账簿和日后查阅凭证。

　　(2)根据会计科目的内容正确编制会计分录，做到账户对应关系清晰。

　　(3)将记账凭证连续编排号码并附列原始凭证，按月装订成册。

　　(二)代为编制会计账簿

　　1、现金日记账和银行存款日记账，应由纳税单位的出纳人员登记，注册税务师审核有关凭证和登记内容。

　　2、总分类账一般应采用借、贷、余额三栏式的订本账，直接根据各种记账凭证逐笔进行登记，也可先编制成汇总记账凭证或科目汇总表，再据以登记。

　　3、明细分类账是总分类账的明细科目，可分类连续地记录和反映个体户资产、负债、所有者权益、成本、费用、收入等明细情况。明细分类账一般采用活页式账簿，其格式可选择三栏式、数量金额式或多栏式明细分类账。注册税务师将上述账簿登记编制完毕，还要进行对账工作，进行账证核对、账账核对和账实核对。

　　(三)代为编制会计报表

　　设置复式账的个体工商户要编报资产负债表、应税所得表和留存利润表;设置简易账的仅要求编报应税所得表。

　　会计报表的编制要求：1、数字真实，内容完整。2、计算准确，报送及时。

　　(四)代理纳税申报

　　个体工商户的所得税，依据应税所得表按月填报并附送有关财务报表，在年度终了后三个月内汇算清缴，实行多退少补。

　　(五)代理纳税审查

　　注册税务师代理纳税审查工作的重点，就是审查应税所得表所列各项是否符合个体工商户财务会计制度的规定。重点注意几个分录：

　　(1)工资奖金中有税后列支部分

　　借：生产成本

　　税后列支费用

　　贷：应付工资

　　(2)计算本期应税所得时，将营业收入、营业成本等都转入本年应税所得

　　借：营业收入

　　贷：本年应税所得

　　借：本年应税所得

　　贷：营业成本、营业费用、营业外支出、营业税金及附加等

　　借：本年应税所得

　　贷：留存利润　　(或者亏损时作相反分录)

　　(3)将税后列支费用转入留存利润

　　借：留存利润

　　贷：税后列支费用