2011税收代理实务：消费税纳税审核代理实务

2011税收代理实务：消费税纳税审核代理实务

一、计税依据的审核

　　(一)销售自产应税消费品的审核

　　1、实行从价定率征税办法的应税消费品，其计税依据为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括应向购买方收取的增值税税款。应重点审核内容为：

　　(1)对价外费用的审核要点

　　(2)对包装物计税的审核要点

　　(3)关联企业转让定价审核要点

　　(4)对残次应税消费品的审核要点

　　(5)对纳税人不计、少计销售额的审核要点

　　(6)对应税消费品以物易物、以货抵债、投资入股的审核要点

　　2、实行从量定额征税办法的应税消费品，其计税依据为应税消费品的销售数量。应审核“主营业务收入”、“营业税金及附加”、“库存商品”、“应交税费——应交消费税”等明细账，对照销货发票等原始凭证，看计量单位折算标准的使用及销售数量的确认是否正确，有无多计或少计销售数量的问题。审核纳税人的“营业费用”、“长期股权投资”、“营业外支出”、“管理费用”、“生产成本”等账户，审核纳税人是否有将自产的应税消费品用于其他方面而未在移送使用时申报缴纳消费税的情况。(新准则取消了“营业费用 ”)

　　(二)委托加工应税消费品审核要点

　　(三)视同销售应税消费品的审核要点。

　　(四)金银首饰的审核要点

　　1、金银首饰范围的审核。注册税务师审核时，应注意正确掌握金银首饰的消费税的征收范围，不能简单地以商品名称确定其是否属于应税金银首饰的范围。

　　2、金银首饰计税依据的审核要点：

　　(1)以旧换新、翻新改制的审核。

　　(2)带料加工业务的审核。

　　(3)用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的审核。

　　(4)成套销售的审核。

　　二、适用税目、税率、纳税环节的审核

　　(一)适用税目、税率的审核要点

　　1、审核纳税人生产消费税税率已发生变化的应税消费品其应纳消费税是否按税法规定时间执行。

　　2、审核纳税人兼营不同税率的应税消费品是否分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量，未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，是否从高适用税率。

　　(二)纳税环节审核要点。

　　三、出口货物退免税的审核

　　(一)生产企业出口应税消费品审核要点

　　(二)外贸企业出口应税消费品审核要点

　　四、纳税审核报告。