6 [答案] 错 [解析] 外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化;外币一般借款本金及利息的汇兑差额计入当期损益。 7 [答案] 对 8 [答案] 错 [解析] 对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中，子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。 9 [答案] 错 [解析] 或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 10 [答案] 对 四、计算题 1 [答案] (1)2007年1月1日投资时 借：固定资产清理 400 累计折旧 100 贷：固定资产 500 借：长期股权投资——B公司(成本) 1 202 贷：固定资产清理 400 主营业务收入 600 应交税费——应交增值税(销项税额) 102 营业外收入——处置非流动资产收益 100 借：主营业务成本 500 存货跌价准备 50 贷：库存商品 550 (2)2007年末调整后的净利润=250+(300-200)/10+(100-50)/10-(600-400)/2=165(万元) 借：长期股权投资——B公司(损益调整) 49.5(165×30%) 贷：投资收益 49.5 2007年末B公司提取盈余公积，宏图公司不需进行账务处理。 (3)2008年B公司因可供出售金融资产增加资本公积100万元 借：长期股权投资——B公司(其他权益变动) 30(100×30%) 贷：资本公积——其他资本公积 30 调整2008年B公司亏损 2008年B公司调整后的净亏损=5 000-(300-200)÷10-(100-50)÷10=4 985(万元)。 在调整亏损前，宏图公司对B公司长期股权投资的账面余额=1 202+49.5+30=1 281.5(万元)。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“损益调整”的数额为1 281.5万元，而不是1 495.5万元(4 985×30%)。 借：投资收益 1 281.5 贷：长期股权投资——B公司(损益调整) 1 281.5 借：投资收益 60 贷：长期应收款 60 备查登记中应记录未减记的长期股权投资154万元(1 495.5-1 281.5-60)。 (5)调整2009年B公司实现净利润 2009年B公司调整后的净利润=520+(300-200)/10+(100-50)/10+(600-400)/2=635(万元),宏图公司按持股比例享有190.5万元，应先恢复备查簿中的154万元，然后做如下分录： 借：长期应收款 36.5(635×30%-154) 贷：投资收益 36.5 2 [答案] (1)借：在建工程 1 760 贷：银行存款 1 760 (2)借：在建工程 50.4 贷：原材料 20 应交税费——应交增值税(进项税额转出) 3.4 应付职工薪酬 27 借：应付职工薪酬 27 贷：银行存款 27 (3)借：固定资产 1 810.4 贷：在建工程 1 810.4 (4)2008年折旧额=(1 810.4-10.4)/6=300(万元) (5)未来现金流量现值 =100×0.9524+150×0.9070+200×0.8638+300×0.8227+200×0.7835 =95.24+136.05+172.76+246.81+156.7 =807.56(万元) 公允价值减去处置费用后的净额为1 150万元，所以，该生产线可收回金额为1 150万元。 (6)应计提减值准备金额=(1 810.4-300)-1 150=360.4(万元) 借：资产减值损失 360.4 贷：固定资产减值准备 360.4 (7)2009年改良前计提的折旧额=(1 150-10)/5×6/12=114(万元) (8) 借：在建工程 1 036 累计折旧 414 固定资产减值准备 360.4 贷：固定资产 1 810.4 (9)生产线成本=1 036+154=1 190(万元) (10)2009年改良后应计提折旧额=(1 190-14)/8×4/12=49(万元) (11)2010年4月30日账面价值=1 190-49×2=1 092(万元) 借：固定资产清理 1 092 累计折旧 98 贷：固定资产 1 190 借：应付账款 900 贷：固定资产清理 800 营业外收入——债务重组利得 100 借：营业外支出——处置非流动资产损失 292 贷：固定资产清理 292 五、综合题 1 [答案] (1)计算2008年递延所得税： 事项一，税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。应确认相关的暂时性差异。 可抵扣暂时性差异=1 000-5 000×15%=250(万元) 应确认的递延所得税资产=250×25%=62.5(万元)。 事项二，税法规定，产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除，产生暂时性差异。预计负债的账面价值=200万元，计税基础=0 产生的可抵扣暂时性差异=200万元 应确认的递延所得税资产=200×25%=50(万元)。 事项三，可供出售金融资产的账面价值=2 400万元，计税基础=2 000万元 应纳税暂时性差异=2 400-2 000=400(万元) 应确认的递延所得税负债的金额=400×25%-0=100(万元)。 事项四，交易性金融资产的账面价值=650万元，计税基础=500万元 产生的应纳税暂时性差异=650-500=150(万元) 应确认的递延所得税负债=150×25%=37.5(万元) 事项五，不符合“三新”的认定标准，因此不享受税收优惠。 该项无形资产的账面价值=450-450×(2/10)=360(万元) 计税基础=450-450/10=405(万元) 产生可抵扣暂时性差异=405-360=45(万元) 应确认递延所得税资产=45×25%=11.25(万元) 事项六，关于企业赞助支出税法规定不允许税前扣除，不产生暂时性差异。 事项七，税法规定，企业发生的公益性捐赠在年度利润总额12%以内的部分可以税前扣除，属于非暂时性差异。本题中，8 000×12%=960(万元)，所以发生的公益性捐赠支出全部允许税前扣除。 事项八，投资性房地产账面价值=1 150万元，计税基础=1 000-1 000/20=950(万元)。 产生应纳税暂时性差异=1 150-950=200(万元) 应确认递延所得税负债=200×25%=50(万元) 事项九，税法规定，国债利息收入免交所得税，持有至到期投资的账面价值=计税基础，所以该事项不产生暂时性差异。 事项十，税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除，所以该事项不产生暂时性差异。 |
