（二）关注业务层面的高风险领域 一是商誉的确认、计量、减值测试与披露。关注公司是否以购买日公允价值重新确认和计量被购买方所有可辨认资产和负债（包括被购买方应予确认而未确认的资产和负债），是否因未能恰当识别和确认被购买方的可辨认资产（尤其是无形资产）和负债而形成大额商誉；若被购买方于购买日可辨认资产、负债的公允价值及商誉的确认和减值需要外部专家的参与和协助，则需要评价外部专家的胜任能力和客观性，并针对其工作实施必要的审计程序；要关注公司商誉减值测试方法的正确性以及公司管理层盈利预测的合理性；若公司报告期末存在巨额商誉，则需要关注公司是否恰当披露减值测试方法、关键假设以及减值测试所使用的增长率、毛利率、折现率等关键参数。 二是财务报表合并范围的确定。关注公司是否按照企业会计准则的要求，合理确定合并财务报表的合并范围；对于公司设立或投资的合伙企业、投资基金等结构化主体，应充分关注相关安排的设计目的与意图，综合考虑有关合同、协议等约定的相关主体财务和经营决策、决策人员权力限制、利润分享或损失承担机制等因素，判断是否对被投资企业具有控制，并据此确定合并财务报表的合并范围；对于公司参与的PPP项目，要关注其是否根据企业会计准则相关规定，分别从基金层面和项目公司层面判断项目是否应当纳入合并范围，是否存在将应纳入合并报表的PPP项目作为表外业务处理，调节资产、负债和利润的情况。 三是收入的确认与计量。要基于收入确认舞弊风险假定，关注收入的真实性以及确认、计量的合理性，尤其是新业务或新产品收入的真实性与合理性（如买方信贷销售模式下，出售方为买方信贷提供担保时的收入确认与计量）；关注存在业绩对赌或其他业绩承诺的业务板块收入，以及毛利率较高或报告期毛利率波动较大的业务收入；关注现金流量与收入是否存在严重不匹配的情况；关注产品或服务的最终销售情况，尤其是经销商模式下的产品或服务终端销售；关注公司是否存在复杂的收入安排，收入确认是否涉及较多的管理层判断等。 四是政府补助的确认与计量。要认真检查政府补助有关文件，关注相关交易的性质是属于政府补助，还是属于资本性投入或政府购买服务；关注政府补助分类的合理性，是与资产相关还是与收益相关；关注政府补助所附条件是否满足，是否违背国家产业政策和相关法律法规的规定，必要时与相关政府部门沟通或实施函证程序；关注政策性优惠贷款贴息相关会计处理的恰当性。 五是会计政策和会计估计变更的合理性及影响。要结合公司经营状况的变化以及企业会计准则的相关要求，充分了解公司变更会计政策和会计估计的意图和合理性，尤其应当关注公司会计政策和会计估计变更前后经营成果发生的重大变化，关注公司是否存在通过会计政策和会计估计变更实现扭亏为盈，是否存在滥用会计政策和会计估计变更调节资产和利润等情况。 除上述领域外，关联方关系及关联方交易、股份支付、持续经营、境外业务审计等也是审计工作应当重点关注的重大错报风险领域。 六、及时做好年报审计业务信息报备 上市公司变更财务报表审计机构或内部控制审计机构的，前后任事务所均要在变更发生之日（董事会通过变更审计机构的决议之日）起5个工作日内，以网上报备的形式在中国注册会计师行业管理信息系统（网址：http://cmis.cicpa.org.cn）中填报变更信息。若报备后信息变化的，应当在5个工作日内登陆系统予以更正，并告知我会。 我会将根据《上市公司年报审计监管工作规程》的要求，对2017年上市公司财务报表审计和内部控制审计情况进行全程监控，并适时启动年报审计监管约谈。对涉嫌违反执业准则和职业道德相关规定的事务所和注册会计师，我会将在2018年度执业质量检查中予以重点关注。 中国注册会计师协会 2017年12月12日 |
