《初级会计实务》：收入的知识点总结

　　（一）本章考试大纲要求

　　1.掌握收入的概念和分类

　　2.掌握销售商品收入金额的确定

　　3.掌握销售商品收入的

　　4.掌握完工百分比法确认提供劳务收入的账务处理

　　5.掌握让渡资产使用权的使用费收入的账务处理

　　6.掌握政府补助的账务处理

　　7.熟悉销售商品收入的确认条件

　　8.熟悉劳务开始并完成于同一会计期间、劳务的开始和完成分属不同会计期间等情况下提供劳务收入的确认原则

　　9.熟悉让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量原则

　　10熟悉政府补助的概念、特征和主要形式

　　（二）历年分析 　　

　　收入的概念

　　（一）收入的概念

　　收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。（注意与利得区分）

　　企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。

　　（二）工业企业常见的其他业务收入有：

　　1.销售材料；

　　2.出租包装物、商品或固定资产；

　　3.转让无形资产使用权；

　　4.提供非工业性劳务。

　　【2009年多选题】下列各项中，工业企业应确认为其他业务收入的有（ ）。

　　A.对外销售材料收入

　　B.出售专利所有权收入

　　C.处置营业用房净收益

　　D.转让商标使用权收入

　　【正确答案】AD

　　【答案解析】选项B出售无形资产所有权和选项C处置营业用房都是非日常经营活动，取得的处置净损益要记入到营业外收支中，不记入到其他业务收入科目。

　　【2008年单选题】下列各项中，应计入其他业务成本的是（ ）。

　　A.库存商品盘亏净损失

　　B.经营租出固定资产折旧

　　C.向灾区捐赠的商品成本

　　D.火灾导致原材料毁损净损失

　　【正确答案】B

　　【答案解析】A库存商品盘亏损失，对于入库的残料价值计入到原材料，应由保险公司和过失人赔款计入其他应收款，扣除了残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，计入管理费用，非正常损失的部分计入到营业外支出；CD都是应该计入到营业外支出。

第一节 销售商品收入

　　一、销售商品收入的确认

　　销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：

　　（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方，需视情况不同而定。大多数情况下，所有权上的风险和报酬伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。

　　P.S.特殊情况：

　　①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任，此时不能确认收入；

　　②在支付手续费委托代销方式下，委托方的收入实现取决于受托方是否完成了商品销售。只有在收到受托方的代销清单时，方可认定收入；

　　③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，而且此项安装或检验工作是销售合同的重要组成部分，此时应在安检完毕后方可确认收入；

　　④销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性时应在退货期满时确认收入。

　　（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施有效控制，则此项销售不能成立，不能确认相应的销售收入。如企业对售出的商品保留了与所有权无关的管理权，则不受本条件的限制。

　　（三）相关的经济利益很可能流入企业。企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。

　　（四）收入的金额能够可靠计量。

　　（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。成本如果不能可靠地计量，相关的收入也不能确认。

　　二、一般销售商品业务收入的处理

　　（1）借：应收账款
　　　　　  贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　（2）借：主营业务成本
　　　　　贷：库存商品

　　【教材例题】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600 000元，增值税税额为102 000元；商品已经发出，并已向办妥托收手续；该批商品的成本为420 000元。甲公司会计分录如下：

　　【正确答案】

　　借：应收账款 702 000
　　　贷：主营业务收入 600 000

　　应交税费——应交增值税（销项税额） 102 000

　　借：主营业务成本 420 000
　　　贷：库存商品 420 000

　　三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品处理

　　既然不能确认收入，那就不要收入了，只要计算成本就可以了，把库存商品变成发出商品，很形象，至于税费，看题目就可以了。

　　企业对于发出商品，在不能确认收入时，应按发出商品的实际成本，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“发出商品”科目。

　　【教材例题】A公司于2009年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税税额为17 000元，该批商品成本为60 000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。

　　【正确答案】发出商品时：

　　借：发出商品 60 000
　　　贷：库存商品 60 000

　　同时，因A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额：

　　借：应收账款 17 000
　　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000

　　（注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税处理）

　　假定2009年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入。会计分录如下：

　　【正确答案】

　　借：应收账款 100 000
　　　贷：主营业务收入 100 000

　　同时结转成本：

　　借：主营业务成本 60 000
　　　贷：发出商品 60 000

　　假定A公司于2009年12月6日收到B公司支付的货款，应作如下会计处理分录：

　　【正确答案】

　　借：银行存款 117 000
　　　贷：应收账款 117 000

　　四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理

　　（一）商业折扣

　　不用啰嗦，就是不处理。

　　（二）现金折扣

　　为了便于理解：我将购买方和销售方合起来做了一张表　

　　（三）销售折让

　　只冲减收入、税费，因为商品不退回所以不冲成本

　　销售折让，是指企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。发生在收入确认之后的销售折让应直接冲减发生当期的销售收入，一般会计分录如下：

　　借：主营业务收入

　　　　应交税费－－应交增值税（销项税额）
　　　贷：应收账款或银行存款等

　　五、销售退回的会计处理

　　全部冲减，做相反分录 　　

　　【关键考点】对比掌握现金折扣、商业折扣、销售折让及销售退回对收入金额的影响。

　　六、采用预收款方式销售商品

　　为了方便理解，照样进行对比记忆 　　

　　由于和在这里的会计处理方法不同，待验证后更新！

　　八、销售材料等存货

　　1.销售原材料时：

　　借：银行存款、应收账款等
　　　贷：其他业务收入
　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　2.结转已销原材料的实际成本：

　　借：其他业务成本
　　　贷：原材料