新旧会计准则衔接实务(4)

    (二)超过正常信用条件延期付款(或收款)、实质上具有融资性质的购买固定资产（无形资产）
    在首次执行日，企业应当以尚未支付的款项与其现值之间的差额，减少资产的账面价值，同时确认为未确认融资费用 。
     借:未确认融资费用(作为¡±长期应付款¡±的抵减列报项目)
          贷:固定资产（无形资产）
    首次执行日后，企业应当以调整后的资产账面价值作为认定成本并以此为基础计提折旧，未确认融资费用按照实际利率法进行摊销。

    第五步 主要报表科目转换的重分类。
    （一）短期投资　
新准则没有设置上述科目，衔接时将该科目核算
内容加以判断：
按照首次执行日的公允价值分别转入¡°交易性金
融资产¡±和¡°可供出售金融资产¡±科目，公允价值
与账面价值的差额调整¡°盈余公积¡±和¡°未分配利
润¡±科目
    （二）应收补贴款、应收出口退税　
   新准则没有设置上述科目，衔接时将该两科目余额转入新准则设置的¡°其他应收款¡±科目。
    （三）坏账准备
　将¡°坏账准备－应收账款¡±、¡°坏账准备－其他应收款¡±余额直接转入
新会计科目¡°坏账准备－应收账款¡±、¡°坏账准备－其他应收款¡±，同时应补充二级明细科目¡°坏账准备－应收票据¡±、¡°坏账准备－应收股利¡±、¡°坏账准备－应收利息¡±、¡°坏账准备－预付账款¡±、¡°坏账准备－长期应收款¡±等.

    （四）待摊费用
   应将原会计科目¡°待摊费用¡±的余额进行分析：
   对于能够产生未来现金流入的属预付性质类项目（如待摊一年以内的房租费用），将原科目余额转入新会计科目“预付账款”；
  对于能够产生未来现金流入的属暂付性质类项目，将原科目余额转入新会计科目“其他应收款”
  对不能产生未来现金流入的待摊费用类项目，在首次执行日，将原科目余额列示为“其他流动资产”项目；首次执行后第一个会计期间，将其余额转入“管理费用”科目。

    （五）长期股权投资
   对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且能够可靠计量其公允价值的长期股权投资，应当重新划分为可供出售金融资产；原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整¡°盈余公积¡±和¡°期初未分配利润¡±。

   对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠取得的长期股权投资，应将 ¡°长期股权投资¡±余额直接转入¡°长期股权投资－成本¡±。

   将同一控制下企业合并形成的长期股权投资，尚未摊销完毕的股权投资差额全额摊销，调整¡°盈余公积¡±和¡°期初未分配利润¡±；¡°投资成本、损益调整、股权投资准备¡±余额一并转入¡°长期股权投资－成本¡±。

    对于非同一控制下企业合并产生的及合营企业、联营企业的长期股权投资，¡°股权投资差额¡±科目的贷方余额全额冲销，并相应调整 ¡°盈余公积¡±和¡°期初利润分配¡±科目；¡°投资成本、损益调整、股权投资准备¡±科目余额以及¡°股权投资差额¡±科目的借方余额一并转入新会计科目¡°长期股权投资－成本¡±。

    （六）长期债权投资
   公司应当将所持有的长期债权投资划分为交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产。
    属于可供出售金融资产的部分，按照其首次执行日的公允价值自¡°长期债权投资¡±和¡°长期投资减值准备－长期债权投资¡±转入¡°可供出售金融资产）－成本¡±；原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整¡°盈余公积¡±和¡°期初未分配利润¡±。

   属于持有至到期投资，将¡°面值（或本金）、溢折价、债券费用、应计利息¡± 余额分别转入科目¡°持有至到期投资－成本、利息调整、应计利息¡±，自首次执行日改按实际利率法计算确定利息收入，已计提减值准备的，将相应减值准备的金额自¡°长期投资减值准备－长期债权投资¡±转入¡°持有至到期投资减值准备；

    （七）长期委托贷款及长期委托贷款－减值准备
　直接从 ¡°长期委托贷款－本金、利息、减值准备¡±转入¡°持有至到期投资－投资成本、应计利息¡±、¡°持有至到期投资减值准备¡±。
    （八）固定资产
    计入固定资产的土地使用权，应按账面余额转入¡°无形资产¡±，外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配，难以合理分配的，应当全部作为固定资产，直接转入新准则¡°固定资产¡± 中；
（注：在建工程中的土地使用权也同样须分离）

    按照公司管理层持有目的划分为投资性房地产的房地产，应当按首次执行日的资产账面价值自¡°固定资产¡±、¡°累计折旧¡±、¡°固定资产减值准备¡±转入 ¡°投资性房地产¡±、¡°投资性房地产累计折旧（摊销）¡± 、¡°投资性房地产减值准备¡±，且一般以成本模式计量；若符合按公允价值计量的，应当将原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整¡°盈余公积¡±和¡°期初未分配利润¡±。

   按照管理层持有目的将土地使用权重分类转入¡°投资性房地产¡±的，一般应以成本法计量，衔接时应将投资性房地产的账面余额自¡°无形资产¡±、¡°无形资产减值准备¡±科目转入¡°投资性房地产¡±、¡°投资性房地产减值准备¡±；若符合按公允价值计量，应当将首次执行日原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整¡°盈余公积¡±和¡°期初未分配利润¡± 。

   投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。
    特征：
    目的是为赚取租金或资本增值，或两者兼      有；
    能够单位计量和出售（或转让）。

    下列项目属于投资性房地产
    1、已出租的土地使用权
          受让取得
    2、持有并准备增值后转让的土地使用权
          闲置土地不属于投资性房地产
          持有并准备增值后转让的房屋建筑物不属于投资性房地产
    3、已出租的建筑物
          已出租的投资性房地产租赁期届满，因暂时空置但继续用于出租的，仍作为投资性房地产。

    下列项目不属于投资性房地产
    1、自用房地产
     ☆出租给本企业职工居住的宿舍
  2、作为存货的房地产

   关联企业之间租赁房地产，出租方应将出租的房地产确定为投资性房地产。但在编制合并报表时，应将其作为企业集团的自用房地产。
       关联企业的界定
       如，母公司以经营租赁出租给子公司的房地产，应当作为母公司的投资性房地产，但在编制合并报表时，作为企业集团的自用房地产。

    （九）无形资产
    按照管理层持有目的将土地使用权重分类转入¡°投资性房地产¡±的，一般应以成本法计量，衔接时应将投资性房地产的账面余额自¡°无形资产¡±、¡°无形资产减值准备¡±科目转入¡°投资性房地产¡±、¡°投资性房地产减值准备¡±；若符合按公允价值计量，应当将首次执行日原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整¡°盈余公积¡±和¡°期初未分配利润¡±。