企业所得税暂时性差异永久性差异考点总结
2015-09-21 14:12 来源:未知 作者:会计网编辑部 | 会计网-会计考试学习门户
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企业所得税暂时性差异永久性差异考点总结
1.有关资产的暂时性差异
| 固定资产 |
折旧方法不同、折旧期限不同、减值提取形成差异 |
| 无形资产 |
摊销期不同、摊销方法不同、减值提取、无期限的无形资产造成差异 |
| 无形资产研发支出在税务上允许税前加计扣除50%的处理 |
研究费用 |
永久性差异 |
| 开发费用 |
费用化部分 |
永久性差异 |
| 资本化部分 |
形成可抵扣差异，但按永久性差异处理。 |
| 投资性房地产 |
成本模式 |
参照固定资产和无形资产的会计处理 |
| 公允模式 |
税务上按固定资产正常提折旧，会计上以公允口径进行期末计价，不提折旧和减值，由此形成的差异属于暂时性差异，但性质不确定。 |
| 存货、应收款项 |
减值提取形成可抵扣暂时性差异 |
| 交易性金融资产 |
税务上按成本口径计量，会计上以公允价值口径计量，由此形成性质不确定的暂时性差异。 |
| 可供出售金融资产 |
税务上按成本口径计量，会计上以公允价值口径计量，由此形成性质不确定的暂时性差异，但此暂时性差异不调整“所得税费用”，而是调整“其他综合收益”。 |
| 长期股权投资 |
只有减值提取作可抵扣暂时性差异，其余差异均视为永久性差异处理。 |
| 持有至到期投资 |
减值提取形成可抵扣差异 |
2.有关负债的暂时性差异
| 预计负债 |
产品质量保证金、违约金形成的 |
可抵扣暂时性差异 |
| 罚款、担保义务形成的 |
永久性差异 |
| 预收账款 |
税务上与会计上均以发出商品为收入确认点 |
无差异 |
| 税务上将预收定金视为收入实现时 |
可抵扣暂时性差异 |
3.不形成资产或负债也匹配暂时性差异的情况
①超标广告费用匹配可抵扣暂时性差异；
②5年内的亏损匹配可抵扣暂时性差异。
4.特殊资产匹配的暂时性差异
①商誉只有在减值提取时作可抵扣暂时性差异认定，其余差异既不作永久性差异也不作暂时性差异认定；
②与资产相关的政府补助，税法认定在收到资产当期确认“营业外收入”计入当年应税所得，而会计则摊入各服务期认定，由此形成可抵扣暂时性差异。
5.常见永久性差异
| 会计认定为收入税务不认定 |
国债利息收入、成本法下分红收益等 |
| 税务认定为支出会计上不认定 |
研发费用的追扣 |
| 会计认定为支出税务上不认定 |
①罚没支出
②担保支出
③超标招待费用
④超标利息负担
⑤超标的公益性捐赠支出
⑥非公益性捐赠支出 |
| 税务认定为收入会计上不认定 |
视同销售中会计上不作收入税务上按收入处理的情况 |
6.资产负债表计算原理
| 税前利润 |
| 永久性差异 |
+ |
会计认定为支出税务上不认定 |
| 税务认定为收入会计上不认定 |
| - |
会计认定为收入税务上不认定 |
| 税务认定为支出会计上不认定 |
| 可抵扣暂时性差异 |
+ |
新增可抵扣差异 |
 |
| - |
转回可抵扣差异 |
| 应纳税暂时性差异 |
- |
新增应纳税暂时性差异 |
| + |
转回应纳税暂时性差异 |
| 应税所得 |
| 应交所得税=应税所得×25% |
| 递延所得税资产 |
借 |
新增可抵扣差异×税率 |
递延所得税收益 |
 |
| 贷 |
转回可抵扣差异×税率 |
递延所得税费用 |
| 递延所得税负债 |
贷 |
新增应纳税差异×税率 |
递延所得税费用 |
| 借 |
转回应纳税差异×税率 |
递延所得税收益 |
| 所得税费用 |
|
