合并会计报表常见抵消分录及考点总结
2015-09-21 14:17 来源:未知 作者:会计网编辑部 | 会计网-会计考试学习门户
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合并会计报表常见抵消分录及考点总结
1.合并范围的确认
2.合并报表的前期准备工作
（1）将对子公司的长期股权投资调整为权益法；
| 追溯一：初始投资的追溯 |
如为商誉，无需追溯；
如为负商誉，则追溯如下：
借：长期股权投资
贷：未分配利润（如追当年的，则贷“营业外收入”） |
| 追溯二：被投资方分红的追溯 |
借：投资收益（当年分红的追溯）
未分配利润（以前年度分红的追溯）
贷：长期股权投资 |
| 追溯三：被投资方盈亏的追溯 |
借：长期股权投资
贷：投资收益（当年盈余的追溯）
未分配利润（以前年度盈余的追溯）
如为亏损，则反之。 |
| 如果是非同一控制的背景，需以子公司公允后的口径为调整依据； |
| 追溯四：被投资方其他综合收益的影响 |
借：长期股权投资
贷：其他综合收益
或反之。 |
| 追溯四：被投资方其他所有者权益变动的影响 |
借：长期股权投资
贷：资本公积
或反之。 |
（2）统一母子公司的会计政策
（3）统一母子公司的会计期间
（4）对子公司以外币表示的财务报表进行折算
（5）收集编制合并财务报表的相关资料
（6）如果是非同一控制下的企业合并，需将子公司的账表数据按购买日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值标准为基础进行公允口径调整后再进行合并数据的处理。
[  讲义编号NODE01181500010200000110：针对本讲义提问] |
3.合并报表中关键抵销分录的编制
①母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销
（母公司对该特定子公司投资的账面余额+成本法转权益法的调整数）
少数股东权益（用子公司的所有者权益×少数股东持股比例）
②母公司投资收益与子公司利润分配的抵销
借：投资收益［子公司净利润（非同一控制下需调整至公允口径）×母公司的持股比例］
少数股东收益［子公司净利润（非同一控制下需调整至公允口径）×少数股东持股比例］
[ 讲义编号NODE01181500010200000111：针对本讲义提问] |
③内部债权、债务的抵销——内部应收账款、应付账款的抵销
| 根据期末应收账款的账面余额 |
借：应付账款
贷：应收账款 |
| 根据期初应收账款账面余额×坏账估计百分比 |
借：应收账款
贷：年初未分配利润 |
| 当期内部应收账款如追提坏账准备 |
借：应收账款
贷：资产减值损失 |
| 当期内部应收账款如冲回多提坏账准备 |
借：资产减值损失
贷：应收账款 |
|
④存货内部交易抵销
| 内部交易的买方当年购入存货当年并未售出时 |
借：营业收入
贷：营业成本
存货 |
| 内部交易的买方当年购入存货当年全部售出 |
借：营业收入
贷：营业成本 |
当年购入的存货，留一部分卖一部分
|
先假定都卖出去：
借：营业收入
贷：营业成本
再对留存存货的虚增价值进行抵销：
借：营业成本
贷：存货 |
| 上年购入的存货，本年全部留存 |
借：年初未分配利润
贷：存货 |
| 上年购入的存货，本年全部售出 |
借：年初未分配利润
贷：营业成本 |
上年购入的存货，本年留一部分，卖一部分
|
先假定都售出：
借：年初未分配利润
贷：营业成本
再对留存存货的虚增价值作如下抵销：
借：营业成本
贷：存货 |
| 存货跌价准备在存货内部交易中的处理< |
先对上期多提的跌价准备进行反冲：
借：存货
贷：年初未分配利润
再对于本期末存货跌价准备的处理,先站在个别公司角度认定应提或应冲额,然后站在总集团角度再认定应提或应冲额,两相比较,补差即可。
分录如下:
借：存货
贷：资产减值损失
或：借：资产减值损失
贷：存货 |
|
⑤固定资产内部交易抵销
| 固定资产内部交易当年的抵销 |
如果售出方将自己的存货售出，买方当作固定资产时：
借：营业收入（内部交易售价）
贷：营业成本（内部交易成本）
固定资产（内部交易的利润） |
如果售出方售出的是固定资产则此公式修正如下：
借：营业外收入（内部交易收益）
贷：固定资产（内部交易收益）
借：固定资产（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）
贷：管理费用（内部交易收益造成的当期折旧的多计额） |
| 固定资产内部交易以后年度的抵销 |
借：年初未分配利润（内部交易的利润）
贷：固定资产（内部交易的利润）
借：固定资产（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额）
贷：年初未分配利润（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额）
借：固定资产（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）
贷：管理费用（内部交易收益造成的当期折旧的多计额） |
| 固定资产到期清理时的抵销 |
借：年初未分配利润（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）
贷：管理费用（内部交易收益造成的当期折旧的多计额） |
| 固定资产提前清理时相关抵销 |
借：年初未分配利润（内部交易的利润）
贷：营业外收入或营业外支出（内部交易的利润）
借：营业外收入或营业外支出（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额）
贷：年初未分配利润（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额）借：营业外收入或营业外支出（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）
贷：管理费用（内部交易收益造成的当期折旧的多计额） |
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⑥无形资产内部交易抵销
类似于固定资产内部交易抵销处理
⑦集团内部现金流量的抵销处理
借：抵销现金流出
贷：抵销现金流入
⑧集团角度所得税的会计处理
⑨逆流交易中未实现损益属少数股东部分的抵销
借：少数股东权益
贷：少数股东损益 |
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