(1)20×8年2月10日,甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款160万元,其中发电车间100万元,冷却塔60万元。 (2)20×8年8月2日,建造发电车间和冷却塔的工程进度达到50%,甲公司与乙公司办理工程价款结算800万元,其中发电车间500万元,冷却塔300万元。甲公司抵扣了预付备料款后,将余款用银行存款付讫。 (3)20×8年10月8日,甲公司购入需安装的发电设备,价款总计700万元,已用银行存款付讫。 (4)20×9年3月10日,建筑工程主体已完工,甲公司与乙公司办理工程价款结算800万元,其中,发电车间500万元,冷却塔300万元。甲公司向乙公司开具了一张期限3个月的商业票据。 (5)20×9年4月1日,甲公司将发电设备运抵现场,交乙公司安装。 (6)20×9年5月10日,发电设备安装到位,甲公司与乙公司办理设备安装价款结算100万元,款项已支付。 (7)工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计58万元,已用银行存款付讫。 (8)20×9年5月,进行负荷联合试车领用本企业材料20万元,发生其他试车费用10万元,用银行存款支付,试车期间取得发电收入40万元。 (9)20×9年6月1日,完成试车,各项指标达到设计要求。 要求：编制甲公司上述业务的会计分录。 【答案】 (1)20×8年2月10日,预付备料款 借：预付账款 160 贷：银行存款 160 (2)20×8年8月2日,办理建筑工程价款结算 借：在建工程—建筑工程(冷却塔) 300 在建工程—建筑工程(发电车间) 500 贷：银行存款 640 预付账款 160 (3)20×8年10月8日,购入发电设备。 借：工程物资—发电设备 700 贷：银行存款 700 (4)20×9年3月10日,办理建筑工程价款结算 借：在建工程—建筑工程(冷却塔) 300 在建工程—建筑工程(发电车间) 500 贷：应付票据 800 (5)20×9年4月l日,将发电设备交乙公司安装。 借：在建工程—在安装设备(发电设备) 700 贷：工程物资—发电设备 700 (6)20×9年5月10日,办理安装工程价款结算 借：在建工程—安装工程(发电设备) 100 贷：银行存款 100 (7)支付工程发生的管理费、可行性研究费、公证费、监理费 借：在建工程—待摊支出 58 贷：银行存款 58 (8)进行负荷联合试车 借：在建工程—待摊支出 30 贷：原材料 20 银行存款 10 借：银行存款 40 贷：在建工程—待摊支出 40 (9)结转在建工程计算分配待摊支出 待摊支出分配率=(58+30-40)÷(1000+600+100+700)=2% 发电车间应分配的待摊支出=1000×2%=20(万元) 冷却塔应分配的待摊支出=600×2%=12(万元) 发电设备应分配的待摊支出=(700+100)×2%=16(万元) 结转在建工程： 借：在建工程—建筑工程(发电车间) 20 在建工程—建筑工程(冷却塔) 12 在建工程—安装工程(发电设备) 2 在建工程—在安装设备(发电设备) 14 贷：在建工程—待摊支出 48 计算已完工的固定资产的成本: 发电车间的成本=1000+20=1020(万元) 冷却塔的成本=600+12=612(万元) 发电设备的成本=(700+100)+16=816(万元) 借：固定资产—发电车间 1020 固定资产—冷却塔 612 固定资产—发电设备 816 贷：在建工程—建筑工程(发电车间) 1020 在建工程—建筑工程(冷却塔) 612 在建工程—安装工程(发电设备) 102 在建工程—在安装设备(发电设备) 714 (三)其他方式取得的固定资产的成本 盘盈的固定资产，作为前期差错处理。 (四)存在弃置业务的固定资产 弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。 P102【例5-4】乙公司经国家批准20×7年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2500000万元。预计使用寿命40年。根据法律规定，该核反应堆将会对生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250000万元。假定适用的折现率为10%。 核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。账务处理为： (1)20×7年1月1日，弃置费用的现值=250000×(P/F，10%，40)=250000×0.0221=5 525(万元) 固定资产的成本=2500000+5525=2505525(万元) 借：固定资产 25055250000 贷：在建工程 25000000000 预计负债 55250000 (2)计算第1年应负担的利息费用=55250000×10%=5525000(元) 借：财务费用 5525000 贷：预计负债 5525000 以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理略。 【例题7】长江公司属于核电站发电企业，2009年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为100000万元，预计使用寿命为40年。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担的环境保护和生态恢复等义务。2009年1月1日预计40年后该核电站核设施在弃置时，将发生弃置费用10000万元，且金额较大。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素后确定的折现率为5%。 固定资产入账的金额=100000+10000/(1+5%)40=101420.46(万元) 借：固定资产 101420.46 贷：在建工程 100000 预计负债 1420.46 第1年应确认的财务费用=1420.46×5%=71.02(万元) 借：财务费用 71.02 贷：预计负债 71.02 第2年应确认的财务费用=(1420.46+71.02)×5%=74.57(万元) 借：财务费用 74.57 贷：预计负债 74.57 40年后： 借：预计负债 10000 贷：银行存款 10000 |
