2009年注册税务师《税务代理实务》考试真题及答案(4)

利润表
2008年12月单位：元

项目  行次
 本月数
 本年累计数
 
一、主营业务收入
 1
 
 58000000
 
减：主营业务成本
 4
 
 45000000
 
主营业务税金及附加
 5
 
 320000
 
二、主营业务利润（亏损以“一”号填列）
 10
 
 12680000
 
加：其他业务利润（心亏损以“一”号填列）
 11
 
 0
 
减：营业费用
 14
 
 4000000
 
管理费用
 15
 
 2350000
 
管理费用
 16
 
 750000
 
三、营业利润（亏损以“一”号填列）
 18
 
 5580000
 
加：投资收益（亏损以“一”号填列）
 19
 
 860000
 
补贴收入
 22
 
 0
 
营业外收入
 23
 
 80000
 
减：营业外支出
 25
 
 1570000
 
四、利润总额（亏损总额以“一”号填列）
 27
 
 4950000
 
减：所得税
 28
 
 1237500
 
五、净利润（净亏损以“一”号填列）
 30
 
 3712500
 
注册税务师对该企业2008年度有关账户明细记录及相关资料进行审核，发现如下情况：
1.“营业费用”中有广告费和宜传费2500000元；市内销售分公司2008年度房租费200000元；样品费600000元，其余为销售部门人员工资奖金及办公费用。其中样品为领用的本公司生产的各种款式的服装（注；增值税不视同销售），经审核生产成本合计为600000元，同类不含税销售价格为800000元，会计分录为：
借：营业费用600000元
　　贷：库存商品600000元
2.“管理费用”中有业务招待费1200000元；允许扣除的劳动保护费150000元；缴纳印花税、房产税和土地使用税等税金180000元；其余为管理人员工资、日常办公费用和缴纳职工养老保险等。其中劳动保护费中有一部分是给车间生产工人发放的自产工作服，经审核生产成本为120000元，同类不含税销售价格为160000元，会计分录为：
借：管理费用120000元
　　贷：库存商品120000元
3.“财务费用”全部为向银行贷款发生的利息支出和有关结算费用。经审核部分贷款资金用于新生产车间的建造，其相应的利息为160000元。新生产车间已于抢月份投入使用。
4.“投资收益”由两部分组成，一是被投资的甲公司董事会决定分配的利润360000元；二是将原持有乙联营厂的股权转让增值500000元。经审核，甲公司的投资分利款当年并未收到；原对乙联营厂以货币资金投资700000元，拥有30％股份，2008年6月以1200000元转让，转让时乙联营厂财务报表显示未分配利润和盈余公积合计1000000元。
5.“营业外收入”为生产过程中的边角布料销售，未开发票收取现金的收入，会计分录为：
借：现金80000元
　　贷：营业外收入80000元
6.“营业外支出”由四部分内容构成，一是通过当地“希望工程”办公室捐建希望小学1000000元；二是因违反劳动法有关规定，被劳务部门处以罚款180000元；三是订购的批布料因国外订单取消而不再购进，预付的定金140000元抵付供货方索取的违约金；四是计提固定资产减值准备250000元。
7.“应付职工薪酬”账户各明细栏目反映，支付给职工的工资总额合计2000000元（人均月工资2500元）；发生职工福利费合计400000元；发生职工教育经费80000元；拨缴工会经费24000元已取得相关工会拨缴款收据，同时又另行列支工会活动费40000元。经审核企业使用12名残疾人员，支付其工资总额合计190000元。
8.“其他应收款”除备用金等短期借款外，其中有一笔发生在2008年4月的股东张某借款250000元尚未归还，经审核董事会会议记录，为张某因购置住房资金不够向公司的借款。
假定其他的业务企业处理正确，且与纳税无关。假定其他的业务企业处理正确，且与纳税无关。
问题：
1.根据纳税人的资料和注册税务师审核发现的问题，指出影响企业所得税的事项及应如何作纳税调整。
2.计算该企业当年的应纳税所得额、应纳企业所得税额及应补（退）的企业所得税额。
3.计算审核发现的其他应补（退）税额。
表1 工资、薪金所得适用税率表

级数  应纳税所得额（含税）
 不含税收入级距
 税率
（%）
 速算扣除数
（元）
 
1
 不超过500元的部分
 不超过475元的部分
 5
 0
 
2
 超过500元至2000元的部分
 超过475元至1825元的部分
 10
 25
 
3
 超过2000元至5000元的部分
 超过1825元至4375元的部分
 15
 125
 
4
 超过5000元至20000元的部分
 超过4375元至16375元的部分
 20
 375
 
5
 超过20000元至40000元的部分
 超过16375元至31375元的部分
 25
 1375
 
6
 超过40000元至60000元的部分
 超过31375元至45375元的部分
 30
 3375
 
7
 超过60000元至80000元的部分
 超过45375元至58375元的部分
 35
 6375
 
8
 超过80000元至100000元的部分
 超过58375元至70375元的部分
 40
 10375
 
9
 超过100000元的部分
 超过70375元的部分
 45
 15375
 

表2 劳动报酬所得适用税率表

级数  每次应纳税所得额
 税率（%）
 速算扣除数（元）
 
1
 不超过20000元的部分
 20
 0
 
2
 超过20000元至50000元的部分
 30
 2000
 
3
 超过50000元的部分
 40
 7000
 
[解析]（一）影响企业所得税的事项及纳税调整
1.自产货物用作样品，应视同销售缴纳企业所得税，应以同类销售价确定为应税收入，扣除产品成本，应纳税调整增加200000元（800000－600000）。（广告费和业务宜传费未超过税法扣除标准，允许全额税前扣除［58000000+800000+80000÷（1+17%）]×15％＝5830256.4元＞2500000元。实际发生的房租费也允许税前扣除）
2.业务招待费超过税法规定的标准，超过部分不允许税前扣除；应纳税调整增加为905658.12元。
（税法允许扣除标准：[58000000＋800000＋80000÷（1+17%）]×5‰＝294341.88（元）
超过标准部分：1200000－294341.88＝905658.12（元）
（自产货物用作劳动保护支出，属内部处置，不作视同销售，所发生支出允许税前扣除；其他支出都允许税前扣除）
3.用于建造新生产车间的贷款利息支出，属于资本性支出（应通过折旧方式扣除，当年度尚未计提折旧），应纳税调整增加160000元。
4.投资方已作出利润分配的投资分利，属于当年收益；分得的投资收益可以免征企业所得税，应作纳税调整减少360000元。（股权转让所得属于财产转让所得，应按规定计算缴纳企业所得税）
5.边角布料销售（应作为其他业务收入，可以作为计算业务招待费、广告费和业务育传费的计算基数），应按规定计提增值税销项税额（应补增值税：80000÷（1+17%）×17%=11623.93（元）；应补城市维护建设税：11623.93×7％＝813.68（元）；应补教育费附加；11623.93×3%=348.72（元））。因补缴增值税及附加，应纳税调整减少：12786.33元（11623.93+813.68+348.72）。