借：固定资产 1000 应交税费——应交增值税(进项税额) 170 贷：应付账款 1170 (2 )该未决诉讼案件应当确认为预计负债。 理由：①至当年12 月31 日，人民法院尚未判决，zhkjw.org中华会计网甲公司法律顾问认为败诉可能性70%， 满足履行该义务很可能导致经济利益流出企业的条件;②预计支付诉讼费5 万元，逾期利 息在20 万元至30 万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，满足该义务的金 额能够可靠计量的条件;③该义务同时是企业承担的现时义务。 预计负债的金额：5+ (20+30 )/2=30 (万元) 借：营业外支出 25 管理费用 5 贷：预计负债 30 (3 )2015 年5 月8 日： 借：预计负债 30 营业外支出 25 贷：其他应付款 55 2015 年5 月16 日 借：其他应付款 55 贷：银行存款 55 借：应付账款 1170 贷：银行存款 1170 2. 甲公司2014 年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为30 万元(系2013 年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生)。甲公司2014 年度有关交易和事项的会计处理中， 与税法规定存在差异的有： 资料一：2014 年1 月1 日，购入一项非专利技术并立即用于生产A 产品，成本为200 万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算。2014 年12 月31 日，对该项无形资产按照10 年的期限摊销，有关摊销额允许税前扣除。 资料二：2014 年1 月1 日，按面值购入当日发行的三年期国债1 000 万元，作为持有 至到期投资核算。该债券票面利率为5%，每年年末付息一次，到期偿还面值。2014 年12 月31 日，甲公司确认了50 万元的利息收入。根据税法规定，国债利息收入免征企业所得 税。 资料三：2014 年12 月31 日，应收账款账面余额为10 000 万元，减值测试前坏账准备 的余额为200 万元，减值测试后补提坏账准备100 万元。根据税法规定，提取的坏账准备 不允许税前扣除。 资料四：2014 年度，甲公司实现的利润总额为10 070 万元，适用的所得税税率光15%; 预计从 2015 年开始适用的所得税税率为 25% ，且未来期间保持不变。假定未来期间能够 产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。 要求： (1)分别计算甲公司2014 年度应纳税所得额和应交所得税的金额。 (2 )分别计算甲公司2014 年年末资产负债表“递延所得税资产”、“递延所得税负债” 项目“期末余额”栏应列示的金额。 (3 )计算确定甲公司2014 年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的 金额。 (4 )编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用 相关的会计分录。 [答案] (1)资料一：无形资产2014 年末账面价值=200 (万元)，计税基础=200-200/10=180 (万元)，产生20 万元应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债5 (20×25% )万元; 资料二：持有至到期投资2014 年末账面价值=计税基础=1 000 万元，甲公司确认的50 万元利息收入形成永久性差异，作纳税调减; 资料三：应收账款2014 年末账面价值=10 000-200-100=9 700 (万元)，计税基础=10 000 万元， 产生300 万元可抵扣暂时性差异余额，本期确认递延所得税资产=300×25%-30=45 (万 元)，或者100×25%+200× (25%-15%)=45 (万元)， 应纳税所得额=10 070-20-50+100=10 100 (万元) 应交税费=10 100×15%=1 515 (万元) (2 )“递延所得税资产”期末余额=期初余额30+本期发生额45=75 (万元) “递延所得税负债”期末余额=期初余额0+本期发生额5=5 (万元) 所得税费用=1 515-45+5=1 475 (万元) 借：所得税费用 1 515 贷：应交税费——应交所得税 1 515 借：递延所得税资产 45 贷：递延所得税负债 5 所得税费用 40 五、综合题 1. 甲公司2013 年至2015 年对乙公司股票投资的有关资料如下： 资料一：2013 年1 月1 日，甲公司定向发行每股面值为1 元、公允价值为4.5 元的普 通股 1 000 万股作为对价取得乙公司30 %表决权的股份。交易前，甲公司与乙公司不存在 关联方关系且不持有乙公司股份：交易后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。取得投资 日，乙公司可辨认净资产的账面价值为16 000 万元，除行政管理用定资产外，其他各项资 产、负债的公允价值分别与其账面价值相同。该固定资产原价为500 万元，原预计使用年 限为5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已计提折旧 100 万元;当日，该 固定资产公允价值为480 万元，预计尚可使用4 年，与原预计剩余年限相一致，预计净残 值为零，继续采用原方法计提折旧。 资料二：2013 年8 月20 日，乙公司将其成本为900 万元的M 商品以不含增值税的价 格1 200 万元出售给甲公司。至2013 年12 月31 日，甲公司向非关联方累计售出该商品50%， 剩余50%作为存货，未发生减值。 资料三：2013 年度，乙公司实现的净利润为6 000 万元，因可供出售金融资产公允价 值变动增加再他综合收益200 万元，未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。 资料四：2014 年1 月1 日，甲公司将对乙公司股权投资的80%出售给非关联方，取得 价款5 600 万元，相关手续于当日完成，剩余股份当日公允价值为1 400 万元，出售部分股 |
