500 万元的软件开发合同，合同规定的开发期为12 个月。至2014 年 12 月31 日，甲公司 已收到丙公司支付的首期合同款40 万元，已发生软件开发成本50 万元(均为开发人员薪 酬)，该合同的结果能够可靠估计，预计还将发生350 万元的成本。2014 年 12 月31 日， 甲公司根据软件开发特点决定通过对已完工作的测量确定完工进度，经专业测量师测定， 该软件的完工进度为 10%。根据税法规定，甲公司此项业务免征增值税。甲公司2014 年 对上述业务进行了如下会计处理(单位：万元) 借：银行存款 40 贷：主营业务收入 40 借：劳务成本 50 贷：应付职工薪酬 50 借：主营业务成本 50 贷：劳务成本 50 资料三：2014 年6 月5 日，甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴。 申请书中的相关内容如下：甲公司拟于2014 年7 月1 日起开始对导航芯片制造技术进行研 发，期限24 个月，预计研发支出为1 200 万元(其中计划自筹600 万元，申请财政补贴600 万元);科研成果的所有权归属于甲公司。2014 年6 月15 日，有关主管部门批准了甲公司 的申请，同意给予补贴款600 万元，但不得挪作他用。2014 年7 月1 日，甲公司收到上述 款项后开始研发，至2014 年12 月31 日该项目还处于研发过程中，预计能如期完成。甲公 司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。根据税法规定，该财政补 贴款属于不征税收入。甲公司2014 年7 月1 日对上述财政补贴业务进行了如下会计处理(单 位：万元) 借：银行存款 600 贷：营业外收入 600 要求： (1)判断甲公司对委托代销业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负 债表日后调整事项;如果属于调整事项，编制相关的调整分录。 (2 )判断甲公司对软件开发业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负 债表日后调整事项;如果属于调整事项，编制相关的调整分录。 (3 )判断甲公司对财政补贴业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负 债表日后调整事项;如果属于调整事项，编制相关的调整分录。 [答案] (1)①甲公司的处理不正确; ②事项属于调整事项; ③调整分录如下： 借：以前年度损益调整 36 贷：应收账款 36 借：发出商品 30 贷：以前年度损益调整 30 借：应交税费——应交所得税 1.5 贷：以前年度损益调整 1.5 借：盈余公积 0.45 利润分配——未分配利润 4.05 贷：以前年度损益调整 4.5 (2 )①甲公司的处理不正确; ②该事项属于调整事项; ③调整分录如下： 借：应收账款(或预收账款) 10 贷：以前年度损益调整 10[500×10%-40] 借：劳务成本 10 贷：以前年度损益调整 10[50-(350+50)×10%] 借：以前年度损益调整 5 贷：应交税费——应交所得税 5 借：以前年度损益0 调整 15 贷：盈余公积 1.5 利润分配——未分配利润 13.5 (3 )①甲公司的处理不正确; ②该事项属于调整事项; ③调整分录如下： 借：以前年度损益调整 450[600-600×(6/24)] 贷：递延收益 450 借：盈余公积 45 利润分配——未分配利润 405 贷：以前年度损益调整 450 |
