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应交税费－应交增值税（销项税额） 17000 （3）收到补付款 借：银行存款 57000 贷：预收账款 57000 若上述业务D公司没有设置“预收账款”账户，则应通过“应收账款”账户核算，将上题中的“预收账款”改为“应收账款”即可。
应付职工薪酬 应付职工薪酬核算的内容 应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利、其他职工薪酬等因职工提供服务而产生的义务。 注意： 1.根据《企业年金试行办法》《企业年金基金管理试行办法》等规定，向有关单位缴纳的补充养老保险费也属于职工薪酬中养老保险 2.以商业保险形式提供给职工各种保险待遇也属于企业提供的职工薪酬。 3.非货币性福利包括企业以自产产品或其他有形资产发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用和为职工无偿提供医疗保健服务等。 4.辞退福利：因解除与职工的劳动关系给予的补偿，即企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿。 【07年判断】企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。（ ） 【答案】√ 【08年多选】下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（）。 A.支付的工会经费 B.支付的职工教育经费 C.为职工支付的住房公积金 D.为职工无偿提供的医疗保健服务 【答案】ABCD 应付职工薪酬的核算 企业应当通过‘应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等 情况。该科目应该按照“工资”“职工福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“非货币性福利”等职工薪酬项目设置明细科目。 外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。 货币性职工薪酬（确认和发放） （1）根据职工提供服务的受益对象，确认应付职工薪酬 借：生产成本 （生产工人的职工薪酬） 制造费用 （车间管理人员的职工薪酬） 管理费用 （行政管理部门人员、福利人员的职工薪酬） 销售费用 （销售人员的职工薪酬） 在建工程 （在建工程负担的职工薪酬） 研发支出 （研发支出负担的职工薪酬） 贷：应付职工薪酬 外商投资企业按规定提取的职工奖励及福利基金： 借：利润分配－提取的职工奖励及福利基金 贷：应付职工薪酬 计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的标准计提。国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬;当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。 （2）发放职工薪酬时： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款（或库存现金） 其他应收款 （核算代扣、代垫的房租、医药费、水电费等） 应交税费－应交个人所得税 若企业支付库存现金，需要先按照实发工资数向开户银行提取现金，然后再向职工发放。 非货币性职工薪酬 ①企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工： A:根据受益对象，按照产品的公允价值（价税合计）确认应付职工薪酬： 借：管理费用（生产成本、制造费用等科目） 贷：应付职工薪酬 B：确认产品收入时： 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费－应交增值税（销项税额） C：结转产品的成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 教材例题【3－17】【3－23】 B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。20×7年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1000元，B公司适用的增值税税率为17%，编制B公司发给职工电暖器的相关会计分录。 （1）每台电暖器的价税合计＝1000＋1000×17%＝1170元 借：管理费用 35100 （30台×1170） 生产成本 198900（170台×1170） 贷：应付职工薪酬 234000（200台×1170） （2）确认产品收入时： 借：应付职工薪酬 234000 贷：主营业务收入 200000 （200台×1000） 应交税费－应交增值税（销项税）34000 （3）结转产品的成本 借：主营业务成本 180000 （200台×900） 贷：库存商品 180000 ②将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用： A：应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，分录为： 借：管理费用/生产成本/制造费用 贷：应付职工薪酬－非货币性福利 B：同时： 借：应付职工薪酬－非货币性福利 贷：累计折旧 ③租赁住房等资产供职工无偿使用， A:应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，分录为： 借：管理费用/生产成本/制造费用 |
