应交税费概述 企业根据税法规定应当缴纳的各种税金包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、耕地占用税、所得税等。 为了总括反映各种税金的交纳情况，企业应设置"应交税费"科目，并按照应交税费的种类设置明细科目进行核算。 注意：企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金不通过“应交税费”科目核算。 “应交税费”科目借方登记实际交纳的税金；贷方登记应缴纳的税费；余额在贷方，表示企业尚未交纳的税金；余额在借方，表示多交的税金。本科目按照应交税金的种类设置明细科目。 【07年多选】企业缴纳的下列税金，应通过“应交税费”科目核算的有（ ）。 A.印花税 B.耕地占用税 C.房产税 D.土地增值税 【答案】CD 应交增值税的核算 增值税概述：增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。 增值税的纳税人按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税企业和小规模纳税企业。 小规模纳税企业应纳增值税额＝销售额×规定的征收率 一般纳税企业应纳增值税额＝当期销项税额－当期准予扣除的进项税额 当期准予扣除的进项税额通常包括： (1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 (2)从海关取得完税凭证上注明的增值税额 (3) 购入免税农产品，可以按照收购凭证上的买价和规定扣除率计算准予抵扣的进项税。 当期不准予抵扣的进项税额通常包括： (1)购进固定资产 (2)企业购进的货物改变用途(如用于非应税项目、在建工程、企业下属医务室或个人消费的) (3)企业购进的货物发生非常损失 一般纳税企业的会计处理 为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目。 在“应交增值税”明细账内，应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”。 (1)采购物资和接受应税劳务――涉及“应交税费－应交增值税(进项税额)” ①企业从国内采购物资时，根据专用发票上注明的增值税额，记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目。 借：应交税费－应交增值税(进项税额) 贷：应付账款(银行存款、应付票据等) ②接受应税劳务，根据专用发票上注明的增值税额，记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目。 即：借：生产成本(或制造费用、委托加工物资、管理费等) 应交税费－应交增值税(进项税额) 贷：应付账款 注意： ①购入免税农产品，可以按照买价和规定的扣除率计算进项税额。 即：借：应交税费－应交增值税(进项税额) (买价×扣除率) 材料采购(库存商品、原材料) (买价－买价×扣除率) 贷：应付账款或银行存款 ( 买价) 教材例【3－26】某商场购入免税农产品一批，价款100000元，规定的扣除率为13%，货物尚未到达，货款已用银行存款支付，会计处理 借： 材料采购 87000 应交税费－应交增值税(进项税额) 13000(100000×13%) 贷：银行存款 100000 ②购进固定资产所支付的增值税额，应计入固定资产的成本 即： 借：固定资产 贷：银行存款 教材例题【3－27】B企业购入不需要安装设备一台，价款及运输保险等费用合计300000元，增值税专用发票上注明的增值税额51000元，款项尚未支付。分录 借：固定资产 351000 贷：应付账款 351000 ③购进的货物用于非应税项目，其所支付的增值税额应计入购入货物的成本。 教材例题【3－28】 C企业购入基建工程所用物资一批，价款及运输保险等费用合计100000元，增值税专用发票上注明的增值税额17000元，物资已验收入库，款项尚未支付。分录 借：工程物资 117000 贷：应付账款 117000 教材例题【3－29】 D企业生产车间委托外单位修理机器设备，对方开来的专用发票上注明的修理费用10000元，增值税额1700元，款项用银行存款支付，分录是： 借：管理费用 10000 应交税费－应交增值税(进项税额) 1700 贷：银行存款 11700 【解析】根据P113页“企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，计入管理费用”。 (2)进项税转出――――涉及“应交税费－应交增值税(进项税转出)” 企业购进的货物、在产品或产成品等发生非常损失；购进货物改变用途(用于在建工程、用于医务室等福利部门)等原因，其购进时已经抵扣的进项税额应通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”转入有关科目 属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。 借：待处理财产损溢/在建工程/应付职工薪酬 贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) (1)E企业库存材料因以外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认成本为10000元，增值税额1700元 (2)F企业因火灾毁损库存商品一批，其实际成本80000元，经确认损失外购材料的增值税额13600元。 (3)G企业建造厂房领用生产用原材料50000元，原材料购入时支付的增值税为8500元 |
