一、印花税的纳税人和征税范围(★★★) 1、纳税人(P181) 印花税的纳税人，是指在中国境内“书立、领受、使用”税法所列凭证的单位和个人，主要包括：立合同人、立账簿人、立据人、使用人和领受人。 (1)签订合同的各方当事人都是印花税的纳税人，但不包括合同的担保人、证人和鉴定人。(P182) (2)在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其使用人为纳税人。 【例题·单选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税纳税人的是( )。(2008年) A、合同的双方当事人 B、合同的担保人 C、合同的证人 D、合同的鉴定人 【答案】A 2、征税范围(P182-185) (1)十类经济合同：购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同(包括融资租赁合同)、财产保险合同、技术合同 【解释1】技术合同包括技术开发合同、技术转让合同、技术咨询合同和技术服务合同。其中，技术转让合同包括专利申请权转让、非专利技术转让所书立的合同，但不包括专利权转让、专利实施许可所书立的合同，后者适用于“产权转移书据”。 【解释2】具有合同性质的凭证应视同合同征税。 【解释3】不论合同是否兑现或能否按期兑现，都应当缴纳印花税。 【解释4】办理一项业务(如货物运输、仓储保管、财产保险、银行借款等)，如果既书立合同，又开立单据，只就合同贴花;凡不书立合同，只开立单据，以单据作为合同使用的，其使用的单据应按规定贴花。 (2)产权转移书据 产权转移书据包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权共5项产权的转移书据。 【解释1】财产所有权转移书据，是指经政府管理机关登记注册的不动产的所有权转移书据、动产转移所书立的书据，包括股份制企业向社会公开发行的股票，因购买、继承、赠与，所书立的产权转移书据。 【解释2】土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。 (3)营业账簿 (4)权利、许可证照：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证 (5)其他 【例题1·多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税征税范围的有( )。(2007年) A、土地使用权出让合同 B、土地使用权转让合同 C、商品房销售合同 D、房屋产权证 【答案】ABCD 【解析】(1)选项ABC属于“产权转移书据”;(2)选项D属于“权利、许可证照”。 【例题2·多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税征税范围的有( )。(2009年) A、工商营业执照 B、土地使用权出让合同 C、土地使用证 D、商品房销售合同 【答案】ABCD 【解析】选项AC属于“权利许可证照”，选项BD属于“产权转移书据”。 【例题3·多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，按照“产权转移书据”税目征收印花税的有( )。 A、土地使用权出让合同 B、土地使用权转让合同 C、商品房销售合同 D、融资租赁合同 【答案】ABC 【解析】土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。 【例题4·多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，按照“产权转移书据”税目征收印花税的有( )。 A、专利申请权转让合同 B、专利权转让合同 C、专利实施许可合同 D、非专利技术转让合同 【答案】BC 【解析】技术转让合同包括专利申请权转让、非专利技术转让所书立的合同，但不包括专利权转让、专利实施许可所书立的合同，后者适用于“产权转移书据”。 【例题5·判断题】不论合同是否兑现或能否按期兑现，都应当缴纳印花税。( ) 【答案】√ 【例题6·判断题】适用于中国境内，并在中国境内具备法律效力的应税凭证，无论在中国境内或者境外书立，均应依照印花税的规定贴花。( ) 【答案】√ 【解析】教材P186。 二、印花税的计税依据、税率(★★★) 1、税率(P187) 印花税的税率有两种形式：比例税率和定额税率 【例题·多选题】下列税率形式中，适用于印花税的有( )。 A、定额税率 B、超额累进税率 C、比例税率 D、全额累进税率 【答案】AC 2、计税依据(P186) (1)合同：以凭证所载金额作为计税依据 【解释1】以凭证上的“金额”、“收入”、“费用”作为计税依据的，应当“全额”计税，不得作任何扣除。 【解释2】载有两个或两个以上应适用不同税率经济事项的同一凭证，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花;如未分别记载金额的，按税率高的计算贴花。 (2)营业账簿中记载资金的账簿：以“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额作为计税依据 (3)不记载金额的营业账簿、权利许可证照(房屋产权证、营业执照、专利证)和辅助性账簿(企业的日记账簿、各种明细分类账簿)：以件数作为计税依据 【例题1·多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，以所载金额作为计税依据缴纳印花税的有( )。(2008年) A、产权转移书据 B、借款合同 C、财产租赁合同 |
