内部审计工作手册(2)

(2)审计程序
①核对预付帐款明细帐与总帐的余额是否相符。
②获取或编制预付帐款明细表，复核加计数额是否正确，同时请客户协助，在预付帐款明细表上标出截止审计日已收到货物并冲销预付帐款的项目。
③选择预付帐款重要项目，函证年末余额的正确性，并根据回函情况编制函证结果汇总表；回函金额不符的，要查明原因作出记录或适当调整；未回函的，可再次复询，如不复询可采用替代方法进行检查，根据替代检查结果判断其债权的真实性或出现坏帐的可能性。
④对未发询证函的预付帐款，应抽查有关原始凭证。
⑤抽查入库记录，查核有无重复付款或将同一笔已付清的帐款在预付帐款和应付帐款这两个科目同时挂帐的情况。
⑥分析明细帐余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作重分类调整。
⑦验明预付帐款是否已在资产负债表上恰当披露。
7. 其他应收款审计目标和程序
(1)审计目标
①确定其他应收款是否存在；
②确定其他应收款是否归被审计单位所有；
③确定其他应收款增减变动的记录是否完整；
④确定其他应收款是否可收回；
⑤确定其他应收款年末余额是否正确；
⑥确定其他应收款在会计报表上的披露是否恰当。
(2)审计程序
①核对其他应收款明细帐与总帐的余额是否相符；
②编制或获取其他应收款明细表，复核加计数是否准确，是否与总帐、明细帐核对相符，并标明截止审计日已收回或转销的项目；
③选择金额较大和异常的项目，检查原始凭证或签发询证函；
④对发出询证函未能收回的，采用替代程序，如查核下一年度明细帐，或追踪至其他应收款发生时的付款凭证；
⑤对于长期未能收回的项目，应查明原因，确定是否可能发生坏帐损失；
⑥审查转作坏帐损失的项目，是否符合规定并办妥审批手续；
⑦分析明细帐余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作重分类调整；
⑧验明其他应收款是否已在资产负债表上恰当披露。
8. 待摊费用审计目标和程序
(1)审计目标
①确定待摊费用会计政策是否恰当；
②确定待摊费用入帐和转销的记录是否完整；
③确定待摊费用年末余额是否正确；
④确定待摊费用在会计报表上的披露是否恰当。
(2)审计程序
①获取或编制待摊费用明细表，复核其加计的正确性，并与明细帐、总帐帐户年末余额核对一致；
②抽查大额待摊费用发生的原始凭证及相关文件、资料，以查核其发生额是否正确；
③抽查大额待摊费用受益期的有关文件、资料，确认待摊费用受益期及其摊销额是否正确；
④检查有无不属于待摊费用性质的会计事项，有无长期未结清的待摊费用，如有，应查明原因并作出记录，必要时作适当调整；
⑤验明待摊费用是否已在资产负债表上恰当披露。
9. 存货审计目标和程序
(1)审计目标
①确定存货是否存在；
②确定存货是否归被审计单位所有；
③确定存货增减变动的记录是否完整；
④确定存货的品质状况，存货跌价的计提是否合理；
⑤确定存货的计价方法是否恰当；
⑥确定存货年末余额是否正确；
⑦确定存货在会计报表上的披露是否恰当。
(2)审计程序
①核对各存货项目明细帐与总帐的余额是否相符。
②检查资产负债表日存货的实际存在：
参与被审计单位存货盘点的事前规划，或向委托人索取存货盘点计划；
审计人员亲临现场观察存货盘点，监督盘点计划的执行，并作适当抽点；
盘点结束后索取盘点明细表、汇总表副本进行复核，并选择数额较大、收发频繁的存货项目与永续盘存记录进行核对。
③如未参与年末盘点，应在审计外勤工作时对存货进行抽盘：
获取并检查被审计单位期末存货盘点计划及存货盘点明细表、汇总表，评价委托人盘点的可信程度；
根据被审计单位存货盘点的可信程度，选择重点的存货项目进行抽查盘点或全额盘点，并倒推计算出资产负债表日的存货数量。
④在监盘或抽盘被审计单位存货时，要检查有无代他人保存和来料加工的存货，有无未作帐务处理而置于(或寄存)他处的存货，这些存货是否正确列示于存货盘点表中。
⑤在监盘或抽盘被审计单位存货时，要注意观察存货的品质状况，要征询技术人员、财务人员、仓库管理人员的意见，以了解和确定存货中属于残次、毁损、滞销积压的存货及其对当年损益的影响。
⑥获取存货盘点盈亏调整和损失处理记录，检查重大存货盘亏和损失的原因有无充分合理的解释，重大存货盘亏和损失的会计处理是否已经授权审批，是否正确及时地入帐。
⑦检查被审计单位存货跌价损失准备计提和结转的依据、方法和会计处理是否正确，是否经授权批准，前后期是否一致。
⑧查阅资产负债表目前后若干天的存货增减变动的有关帐簿记录和原始凭证，检查有无存货跨期现象。如有，应作出记录，必要时作适当调整。
⑨根据被审计单位存货计价方法，抽查年末结存量比较大的存货的计价是否正确，若存货以计划成本计价，还应检查“材料成本差异"帐户发生额、转销额是否正确，年末余额是否恰当。
⑩抽查材料采购帐户，对大额的采购业务，追查自订货至到货验收、入库全过程的合同、凭证、帐簿记录，以确定其是否完整、正确，抽查有无购货折让、购货退回、损坏赔偿、掉换等事项，抽查若干在途材料项目，追查至相关购货合同及购货发票，并复核采购成本的正确性。
不设“材料采购"科目的，上述检查方法适用于对在途材料和原材料，包装物购进的检查。
⑩抽查存货发出的原始凭证是否齐全、内容是否完整，计价是否正确。
⑩抽查委托加工材料发出收回的合同、凭证，核对其计费、计价是否正确，会计处理是否及时、正确；有无长期未收回的委托加工材料，必要时对委托加工材料的实际存在进行函证。
⑩抽查大额分期收款发出商品的原始凭证及相关协议、合同，确定其是否按约定时间收回货款，如有逾期或其他异常事项，由被审计单位作出合理解释，必要时进行函证。
⑩低值易耗品与固定资产的划分是否合理，其摊销方法及摊销金额的确定是否正确。
⑩对业已进帐并纳入资产负债表内的受托代销商品，可参照存货的检查方法进行检查；对未进帐、资产负债表外的受托代销商品的检查，可依据“受托代销商品备查簿，，进行实物盘点，与“备查簿"及相关记录核对一致。如有差异，查明原因作出记录。
⑩抽查产成品交库单，核对其品种、数量和实际成本与生产成本的结转数是否相符。
⑩抽查产成品的发出凭证，核对其品种、数量和实际成本与产品销售成本是否相符。
⑩了解存货的保险情况和存货防护措施的完善程度，并作出相应记录。
⑩验明存货是否已在资产负债表上恰当披露。
10. 待处理流动资产净损失审计目标和程序
(1)审计目标
①确定待处理流动资产损溢的发生是否真实、转销是否合理；
②确定待处理流动资产损溢发生和转销的记录是否完整；
③确定待处理流动资产损溢的年末余额是否正确；
④确定待处理流动资产损溢在会计报表上的披露是否恰当。
(2)审计程序
①获取流动资产盘亏、毁损、盘盈明细表，复核加计是否准确，并与明细帐、总帐余额核对相符；
②查明损溢原因，审查转销时的审批手续是否完备；
③检查有无应予处理而未处理、长期挂帐的待处理流动资产损溢，如有应作记录，必要时作适当调整；
④检查其有关会计处理是否符合有关规定；
⑤验明待处理流动资产净损失是否已在资产负债表上恰当披露。
11. 长期投资审计目标和程序
(1)审计目标
①确定长期投资是否存在；
②确定长期投资是否归被审计单位所有；
③确定长期投资的增减变动及其收益(或损失)的记录是否完整；
④确定长期投资的计价方法(成本法或权益法)是否正确；
⑤确定长期投资的年末余额是否正确；
⑥确定长期投资在会计报表上的披露是否恰当。
(2)审计程序
①获取或编制长期投资明细表(按股票投资、债券投资、其他投资分别列示)，复核加计数是否正确，并与明细帐和总帐的余额核对相符。
②检查长期投资入帐基础是否符合投资合同、协议的规定，会计处理是否正确，重大投资项目，应查阅董事会有关决议，并取证。
③检查投资收益、应收股利和应计利息是否按规定恰当地进行了核算。
④检查年度内长期投资增减变动的原始凭证，并追索其变动的原因及授权批准手续。
⑤检查长期投资的核算是否按规定采用权益法或成本法，对于采用权益法的，应获取被投资单位业经注册会计师审计的年度会计报表。如果未经注册会计师审计，则应考虑对被投资单位的会计报表实施适当的审计或审阅程序。
⑥检查长期投资与短期投资在分类上相互划转的会计处理是否正确。
⑦了解股票、债券在资产负债表日的市值，并作出详细记录，当市值与成本存在着显著差异时，应提请被审计单位作恰当披露。