中华会计网高志谦：2014注会会计复习要点(3)

　　知识点：同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始计量（上）

　　1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。

　　关键考点有两个，一是长期股权投资入账成本的计算；二是转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成本的差额的调账顺序。

　　2.合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方账面净资产中属于投资方的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积 （资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。

　　关键考点有两个：一是长期股权投资入账成本的计算；二是资本公积额度的认定。

　　知识点：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始计量

　　考生应把握三个考点：①购买日的实务判定；②非同一控制下长期股权投资入账成本确认原则，常以多选题中正误知识点判别方式测试；③掌握基本会计分录。

　　知识点：非企业合并形成的长期股权投资的初始计量

　　非企业合并形成的长期股权投资的初始计量与非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的处理原则相似，考生可对比掌握。

　　知识点：长期股权投资的本质

　　知识点：长期股权投资的成本法核算

　　成本法与权益法的适用范围要对比掌握。

　　成本法下收到现金股利的会计处理

　　（1）原则规定

　　采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。

　　企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。

　　（2）分红时的账务处理

　　①宣告时：

　　借：应收股利

　　 贷：投资收益

　　②分放时：

　　借：银行存款

　　 贷：应收股利

　　知识点：权益法的适用范围及股权投资差额的会计处理

　　初始投资成本与被投资方公允净资产中属于投资方的部分之间的差额处理

　　（1）投资方拥有的被投资方公允净资产额与初始投资成本之间的差额的处理原则

　　长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。

　　（2）股权投资差额的账务处理

　　①当初始投资成本大于在被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额时

　　只需作“初始投资成本确认”一笔分录即可。

　　一般分录如下：

　　借：长期股权投资——投资成本

　　 贷：银行存款

　　②当初始投资成本小于在被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额时：

　　先确认初始投资成本：

　　借：长期股权投资——投资成本

　　 贷：银行存款

　　再将差额作如下处理：

　　借：长期股权投资——投资成本

　　 贷：营业外收入

　　权益法的适用范围要与成本法对比掌握。

　　被投资方公允净资产中属于投资方的部分与初始投资成本之差的会计处理，考生应作全面重点关注。

　　知识点：权益法下被投资方分红、其他权益变动的影响

　　1.被投资方分红时

　　（1）被投资方分派现金股利时

　　直接根据总的分红额乘以持股比例认定投资方享有的现金股利额作如下会计处理：

　　①宣告时：

　　借：应收股利

　　 贷：长期股权投资――损益调整或投资成本

　　②分放时：

　　借：银行存款

　　 贷：应收股利

　　（2）被投资方分派股票股利时

　　由于股票股利仅是将被投资方的未分配利润转化为股本和资本公积，其本质是对现有所有者权益结构进行再调整，该业务既不会增加企业的资产，也不会增加企业的负债，更不会增加业主权益。因此，作为投资方，无论成本法还是权益法，均不能将其认定为投资收益，只需在备查簿中登记由此而增加的股份额即可。

　　将权益法下分红的会计处理与成本法下分红的会计处理进行对比掌握。

　　知识点：权益法下被投资方盈亏时投资方的会计处理

　　1.被投资方实现盈余时投资方的会计处理

　　当被投资方实现盈余时，首先将此盈余口径调整为公允口径，再根据公允口径后的净利润乘以投资方的持股比例即为投资收益额，具体分录如下：

　　借：长期股权投资——损益调整（被投资方实现的公允净利润×投资方的持股比例）

　　 贷：投资收益

　　如果公允口径无法获取或公允口径与账面口径相差无几时，也可以依据被投资方的账面口径测算投资方的盈余归属，但需在会计报表附注中说明。

　　如果被投资方采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。

　　2.被投资方发生亏损时投资方的会计处理

　　（1）被投资方发生亏损时投资方的会计处理原则