第 二 章 金融资产 考情分析 本章重点内容是 1.金融资产的初始计量和后续计量、处置的核算 2.持有至到期投资成本的确定、利息调整的确定和摊销、减值和处置的核算 3.可供出售金融资产成本的确定、利息调整的确定和摊销、公允价值变动、减值和处置的核算 【例题1·单选题】AS公司所得税率为25%。 (1)2009年12月6日AS公司以赚取差价为目的从二级市场购入一批甲公司发行的股票600万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股4.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用8万元，全部价款以银行存款支付。 (2)12月31日甲公司的股票公允价值为每股5元。税法规定交易性金融资产公允价值变动不计入应纳税所得额，并假定初始确认的账面价值，会计与税法相同。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 (1)下列有关交易性金融资产不正确的会计处理为( )。 A.已宣告但尚未发放的现金股利计入应收股利 B.另支付交易费用8万元计入投资收益 C.交易性金融资产的入账价值为2 408万元 D.交易性金融资产的入账价值为2 400万元 [答疑编号204020101] 『正确答案』C 『答案解析』本题分录为： 借：交易性金融资产 2 400[600×(4.2-0.2)] 应收股利 120(600×0.2) 投资收益 8 贷：银行存款 2 528 (2)12月31日有关交易性金融资产及其所得税的表述不正确的为( )。 A.交易性金融资产公允价值变动的金额为600万元 B.交易性金融资产账面价值为3 000万元 C.递延所得税负债的贷方发生额为150万元 D.递延所得税收益150万元 [答疑编号204020102] 『正确答案』D 『答案解析』 A选项，交易性金融资产公允价值变动的金额=600×5-2 400=600(万元) B选项，交易性金融资产账面价值=600×5=3 000(万元) C选项，递延所得税负债的贷方发生额=600×25%=150(万元) D选项，递延所得税费用150万元 【例题2·单选题】甲公司有关股权投资业务如下： (1)2009年4月16日，甲公司以银行存款835万元购入100万股,每股价格为8.3元，作为交易性金融资产核算，支付的价款中包括已宣告但尚未发放的现金股利每股0.3元，股票股利每10股派2股(面值为1元)，交易费用5万元。 (2)2009年4月20日收到现金股利和股票股利。 (3)2009年6月30日每股公允价值为7.8元。 (4)2009年7月4日甲公司将该项交易性金融资产全部出售，每股价格为8.4元，另支付交易费用4万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 (1)甲公司2009年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为( )万元。 A.31 B.36 C.204 D.199 [答疑编号204020103] 『正确答案』D 『答案解析』投资收益=[公允(120×8.4-4)-初始成本100×(8.3-0.3)]-初始投资时的税费5=199(万元) 借：交易性金融资产——成本 800 [100×(8.3-0.3)] 投资收益 5 应收股利 30 贷：银行存款 835 借：银行存款 30 贷：应收股利 30 收到股票股利20万股不需要编制会计分录。 借：交易性金融资产—公允价值变动 136(120×7.8-800) 贷：公允价值变动损益 136 借：银行存款 1 004(120×8.4-4) 公允价值变动损益 136 贷：交易性金融资产——成本 800 ——公允价值变动 136 投资收益 204 应确认的投资收益=-5+204=199(万元)。 (2)甲公司2009年7月利润表中因该交易性金融资产应确认的营业利润为( )万元。 A.68 B.36 C.204 D.199 [答疑编号204020104] 『正确答案』A 『答案解析』营业利润=公允价值(120×8.4-4)-账面价值120×7.8=68(万元)。 【例题3·单选题】甲公司有关债券业务如下： (1)甲公司于2009年1月1日购入某公司当日发行的5年期、一次还本分期付息的公司债券，划分为持有至到期投资，次年1月3日支付利息。票面年利率为5%，面值总额为3 000万元，公允价值总额为3 130万元;另支付交易费用2.27万元，实际利率为4%。 (2)2009年12月31日该债券的公允价值为3 200万元。 (3)2009年12月31日该债券的公允价值为3 300万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 (1)2009年度确认的投资收益为( )万元。 A.150 B.125 C.125.29 D.24.71 [答疑编号204020105] 『正确答案』C 『答案解析』相关会计分录如下: 1月1日： 借：持有至到期投资——成本 3 000 ——利息调整 132.27 贷：银行存款 3 132.27 12月31日： 借：应收利息 150(3 000×5%) 贷：投资收益 125.29(3 132.27×4%) 持有至到期投资——利息调整 24.71 |
