2011年注册会计师考试《会计》讲义及习题_第三章：存货 1.存货入账价值的计算 2.期末存货跌价准备的计提 【例题1·单选题】A公司为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%。2009年发生下列业务： (1)购入甲材料150公斤，收到的增值税专用发票注明价款900万元,增值税税额为153万元。另发生运输费用为9万元(运费可按7%抵扣增值税进项税额),包装费为3万元，途中保险费用为2.7万元。原材料运抵企业后，验收入库的甲材料为148公斤，运输途中发生合理损耗2公斤。 (2)购入乙材料，取得增值税专用发票，乙材料价款为5 200万元，增值税税额为884万元，另发生运杂费用为65万元，乙材料入库验收时发现短缺20%，其中5%短缺属于途中合理损耗，15%的短缺原因待查。 要求：根据上述资料，不考虑其因素，回答下列问题。 (1)该甲材料入账价值为( )万元。 A.911.70 B.914.07 C.913.35 D.914.70 [答疑编号204030101] 『正确答案』B 『答案解析』该甲材料入账价值=900+9×93%+3+2.7=914.07(万元)。 (2)乙材料入库的实际成本是( )万元。 A.4 212 B.5 001.75 C.4 475.25 D.3 825 [答疑编号204030102] 『正确答案』C 『答案解析』乙材料入库的实际成本=5 265×(1-15%)=4 475.25(万元)。 【例题2·单选题】2009年1月1日，A公司库存A型机器5台，已计提存货跌价准备0.4万元。2009年2月1日，A公司对外销售期初库存A型机器5台。2009年12 月31 日已生产并形成库存A型机器12台，单位成本为30万元。A公司已就该批A型机器与B公司签订的销售合同，约定2010年1月20日，A公司应按每台30 万元的价格(不含增值税)向B公司提供A型机器12台。A公司销售部门提供的资料表明，向长期客户—B公司销售的A型机器的平均运杂费等销售费用为0.12 万元/台;向其他客户销售A型机器的平均运杂费等销售费用为0.2万元/台。2009年12月31日，A型机器的市场销售价格为32万元/台。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 (1)2009年2月1日，A公司对外销售期初库存A型机器5台,其正确的会计处理是( )。 A.已计提存货跌价准备0.4万元应转入其他业务成本 B.已计提存货跌价准备0.4万元应转入主营业务成本 C.已计提存货跌价准备0.4万元应转入资产减值损失 D.不需要进行会计处理，期末一并调整 [答疑编号204030103] 『正确答案』B 『答案解析』已计提存货跌价准备0.4万元应转入主营业务成本。 (2)2009年12月31日该项存货应计提的跌价准备为( )万元。 A.0 B.1.04 C.1.44 D.358.56 [答疑编号204030104] 『正确答案』C 『答案解析』A型机器的可变现净值=12×(30-0.12)=358.56(万元)，计提存货跌价准备=12×30-358.56=1.44(万元)。 【例题3·单选题】M公司2009年年初存货的账面余额中包含甲产品1 800件，其实际成本为540万元，已计提的存货跌价准备为45万元。2009年M公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出600件。2009年12月31日，M公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 (1)M公司2009年年末对甲产品计提的存货跌价准备为( )万元。 A.9 B.24 C.39 D.54 [答疑编号204030105] 『正确答案』B 『答案解析』 ①存货可变现净值 =(1 800-600)×0.26-(1 800-600)×0.005 =306(万元) ②存货期末余额 =(1 800-600)×(540÷1 800)=360(万元) ③期末“存货跌价准备”科目余额 =360-306=54(万元) ④期末计提的存货跌价准备=54-45+15=24(万元) 。 (2)M公司2009年年末资产负债表“存货”项目对甲产品列示的金额为( )万元。 A.306 B.336 C.363 D.540 [答疑编号204030106] 『正确答案』A 【例题4·单选题】甲公司所得税率为25%，税法规定计提的减值准备不得税前扣除。甲公司2009年年末库存A原材料为1 500万元;年末计提跌价准备前库存A原材料未计提的跌价准备。库存A原材料将全部用于生产乙产品，预计乙产品的市场价格总额为1 650万元，预计生产乙产品还需发生除A原材料以外的加工成本为450万元，预计为销售乙产品发生的相关税费总额为82.5万元。乙产品销售中有固定销售合同的占80%，合同价格总额为1 350万元。 要求：根据上述资料，不考虑其因素，回答下列问题。 (1)甲公司2009年12月31日A原材料应计提的存货跌价准备为( )万元。 A.352.5 B.375 C.454.5 D.102 [答疑编号204030107] 『正确答案』A 『答案解析』2009年12月31日A原材料应计提的存货跌价准备 ①有合同部分 乙产品成本 =1 500×80%+450×80%=1 560(万元) 乙产品可变现净值 =1 350-82.5×80%=1 284(万元) 判断库存A原材料应计提存货跌价准备： 库存A原材料可变现净值 =1 350-450×80%-82.5×80%=924(万元) 库存A原材料应计提的存货跌价准备 =1 500×80%-924=276(万元) ②无合同部分 乙产品成本 =1 500×20%+450×20%=390(万元) 乙产品可变现净值 =1 650×20%-82.5×20%=313.5(万元) 判断库存A原材料应计提存货跌价准备 库存A原材料可变现净值 =1 650×20%-450×20%-82.5×20% =223.5(万元) 库存A原材料应计提的存货跌价准备 =1 500×20%-223.5=76.5(万元) ③库存A原材料应计提的存货跌价准备合计 =276+76.5=352.5(万元)。 (2)2009年12月31日因该业务确认的递延所得税收益为( )万元。 A.88.125 B.-88.125 C.93.75 D.25.5 [答疑编号204030108] 『正确答案』A 『答案解析』递延所得税资产=352.5×25%=88.125(万元);所以递延所得税收益为88.125(万元)。 【例题5·多选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2009年第一季度发生的部分交易或事项如下： (1)1月5日，按照签订的合同购入A原材料一批，支付价款702万元(含增值税)，另支付运杂费20万元。A原材料途中合理损耗5万元。 (2)2月5日，按照签订的合同从国外购入B原材料一批，价款100万美元，当日即期汇率为1:6.8, 进口增值税115.6万元，进口关税6万元，另支付运杂费2万元，货款已经支付。至3月31日仍未收到原材料。 (3)3月5日，按照签订的合同从国外购入C原材料一批，合同价款200万元，原材料已经验收入库，至3月31日仍未收到原材料发票账单。 (4)3月12日向乙公司销售一批D商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元,增值税额为34万元，款项尚未收到;该批商品成本为120万元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。 (5)3月22日甲公司委托丁公司销售E商品100万件，协议价为每件100元，该商品成本为每件60元，按代销协议，丁公司可以将没有代销出去的商品退回给甲公司。至3月31日仍未收到代销清单。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 (1)下列项目中，应该计入企业存货采购成本的有( )。 A.运杂费 B.进口关税 C.途中合理损耗 D.汇率变动的影响 E.采购价格包含的资源税 [答疑编号204030109] 『正确答案』ABCE (2)下列各项，不会引起企业期末存货账面价值变动的有( )。 |
