【例题15·计算分析题】甲公司有关可供出售金融资产业务如下: (1)2007年1月1日,甲公司购买了一项债券,年限5年,面值为3 000万元,实际支付价款为2 600万元,另支付交易费用20.89万元,票面利率3%,次年1月10日支付利息。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)本金。甲公司将其划分为可供出售金融资产。假定初始确认的实际利率为6%。 (2)2007年末该债券公允价值为2 608.14万元。甲公司经分析认为属于暂时下跌。 (3)2008年末该债券公允价值为2 079.43万元。甲公司经分析认为属于持续下跌。 (4)2009年末该债券公允价值为2 814.2万元。 (5)2010年1月初,以2900万元出售全部该债券。 要求: (1)编制2007年1月1日购买债券的会计分录; (2)编制2007年末相关会计分录; (3)编制2008年1月10日收到利息相关会计分录; (4)编制2008年末相关会计分录; (5)编制2009年末相关会计分录; (6)编制2010年1月出售该债券相关会计分录。 【答案】 (1)编制2007年1月1日购买债券的会计分录 [答疑编号204020312] 『正确答案』 借:可供出售金融资产——成本 3 000 贷:银行存款 2 620.89 可供出售金融资产——利息调整 379.11 (2)编制2007年末相关会计分录 [答疑编号204020313] 『正确答案』 ①计息: 应收利息=3 000×3%=90(万元) 实际利息收入=2 620.89×6%=157.25(万元) 利息调整的摊销=157.25-90=67.25(万元) 借:应收利息 90 可供出售金融资产——利息调整 67.25 贷:投资收益 157.25 ②公允价值变动 摊余成本=2 620.89+67.25=2 688.14(万元) 公允价值变动=2 608.14-2 688.14=-80(万元) 借:资本公积——其他资本公积 80 贷:可供出售金融资产——公允价值变动 80 (3)编制2008年1月10日收到利息相关会计分录 [答疑编号204020314] 『正确答案』 借:银行存款 90 贷:应收利息 90 (4)编制2008年末相关会计分录 [答疑编号204020315] 『正确答案』 ①计息 应收利息=3 000×3%=90(万元) 实际利息收入=2 688.14×6%=161.29(万元) 利息调整摊销=161.29-90=71.29(万元) 借:应收利息 90 可供出售金融资产——利息调整 71.29 贷:投资收益 161.29 ②公允价值变动 2008年末账面价值=2 608.14+71.29=2 679.43(万元) 2008年末公允价值变动=2 079.43-2 679.43=-600(万元) 2008年末计提减值损失=600+80=680(万元) 借:资产减值损失 680 贷:资本公积——其他资本公积 80 可供出售金融资产——公允价值变动 600 计提减值准备后的账面价值 =2 679.43-600=2 079.43(万元) (5)编制2009年末相关会计分录 [答疑编号204020316] 『正确答案』 ①计息 应收利息=3 000×3%=90(万元) 实际利息收入=2 079.43×6%=124.77(万元) 利息调整摊销=124.77-90=34.77(万元) 借:应收利息 90 可供出售金融资产——利息调整 34.77 贷:投资收益 124.77 ②公允价值变动 2009年末账面价值=2 079.43+34.77=2 114.2(万元) 2009年末公允价值变动=2 814.2-2 114.2=700(万元) 借:可供出售金融资产——公允价值变动700 贷:资产减值损失 680 资本公积——其他资本公积 20 (6)编制2010年1月出售相关会计分录 [答疑编号204020317] 『正确答案』 借:银行存款 2 900 可供出售金融资产——利息调整 205.8 贷:可供出售金融资产——成本 3 000 ——公允价值变动 20 投资收益 85.8 同时 借:资本公积——其他资本公积 20 贷:投资收益 20 |