2010年注册税务师考试题财务与会计模拟试题和答案一(10)

　　借：资本公积

　　　　贷：股本

　　25[答案] BE

　　[解析] 出售固定资产和商标权，转让的是资产的所有权，不是使用权，所以不属于让渡本企业资产使用权应确认的收入。

　　26[答案] ACE

　　[解析] 合同收入包括

　　(1)合同中规定的初始收入

　　(2)因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。客户预付的定金不属于合同收入;因客户违约产生的罚款收入不属于索赔收入。索赔款是指因客户或第三方的原因造成的、由建筑承包商向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中的成本的款项。因索赔款而形成的收入，应在同时具备下列条件时予以确认

　　(1)根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔

　　(2)对方同意接受的金额能够可靠计量。

　　27[答案] ACE

　　[解析] 非同一控制下企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成的可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产，同时调整商誉，所以选项B不正确;可供出售金融资产公允价值发生变动的，公允价值的变动额应计入资本公积，导致资产的账面价值和计税基础之间产生暂时性差异，应按准则规定确认的递延所得税资产或负债，并计入“资本公积――其他资本公积”。

　　28[答案] ADE

　　[解析] A选项为变更会计政策后能够提供更可靠、更相关的企业财务信息;D选项变更坏账计提比例后可以提供更可靠、更相关的企业财务信息;E选项属于对初次发生的交易或事项采用新的会计政策，符合准则规定。

　　29[答案] BE

　　[解析] “货币资金”项目=“库存现金”+“银行存款”+“其他货币资金”，需要根据几个总账科目的余额合计获得，选项A不正确;“应付账款”项目=“应付账款”贷方余额+“预付账款”贷方余额，需要根据明细科目的余额分析获得，选项C不正确;“应收票据”项目=“应收票据”借方余额-“坏账准备”贷方余额，选项D不正确。

　　30[答案] ABCE

　　三、计算题。

　　1

　　(1)[答案] B

　　[解析] [(EBIT-3 600×10%)×(1-25%)]/(5 400/20+120)=[(EBIT-3 600×10%-3 000×12%)×(1-25%)]/(5 400/20)，解得，EBIT=1 530(万元)。

　　(2)[答案] B

　　[解析] 若采用方案甲：

　　原有借款的资金成本=10%×(1-25%)=7.5%，新借款的资金成本=12%×(1-25%)=9%，普通股的资金成本=[2×(1+5%)]/18+5%=16.67%

　　采用方案甲筹资后的加权平均资金成本=7.5%×(3 600/12 000)+9%×(3 000/12 000)+16.67%×(5 400/12 000)=2.25%+2.25%+7.50%=12%

　　若采用方案乙：

　　原有借款的资金成本=10%×(1-25%)=7.5%，普通股的资金成本=[2×(1+5%)]/25+5%=13.4%

　　采用方案乙筹资后的加权平均资金成本=7.5%×(3 600/12 000)+13.4%×[(3 000+5 400)/12 000]=2.25%+9.38%=11.63%

　　(3)[答案] A

　　[解析] 每年的息前税后利润=[4×600/(1-40%)×40%-1 250]×(1-25%)=262.5(万元)，项目的净现值=[262.5+(3 000-3 000×1%)/4]×PVA10%，4+3 000×1%×PV10%，4-3 000=(262.5+742.5)×3.17+30×0.683-3 000=206.34(万元)。

　　(4)[答案] B

　　[解析] 因为甲方案的综合资金成本高于乙方案，所以应该采用发行新股的方式筹集资金。

　　第一年的息税前利润=600/(1-40%)×40%×4-1 250=350(万元)，因为第二年的息税前利润比第一年增长200万元，假设第二年的销售量为X万件，则：

　　350+200=X×600/(1-40%)×40%-1 250，解得X=4.5(万件)。

　　所以，若要求A产品投产后的第二年其实现的息税前利润总额比第一年增长200万元，在其他条件保持不变的情况下，应将A产品的销售量提高0.5(4.5-4)万件。

　　2

　　(1)[答案] C

　　[解析] 银行存款(美元)产生的汇兑差额=(600+800+200-20-50)×7.12-(4 260+5 720+1 416-141-355)=-6.4(万元人民币)

　　(2)[答案] B

　　[解析] 长期借款—应计利息(美元)产生的汇兑差额=(12+3)×7.12-(85.2+21.36)=0.24(万元人民币)

　　(3)[答案] B

　　[解析] A公司应确认其购买的乙公司的B股的公允价值变动损益金额=5×6×6.95-20×7.05=67.5(万元人民币)

　　(4)[答案] A

　　[解析] 与无形资产相关的支出处理如下：

　　2月17日：

　　借：研发支出——资本化支出 400

　　　　贷：应付职工薪酬 　　　　　150

　　　　　　原材料 　　　　　　　　　250

　　3月31日：

　　借：研发支出——资本化支出 　　　21.36

　　　　贷：长期借款——应计利息 (3×7.12)21.36

　　第一季度，长期借款—本金(美元)产生的汇兑差额=300×7.12-2 130=6(万元人民币)，长期借款—应计利息(美元)产生的汇兑差额=(12+3)×7.12-(85.2+21.36)=0.24

　　借：研发支出——资本化支出 　　　6.24

　　　　贷：长期借款——本金(美元) 　　　6

　　长期借款——应计利息(美元) 0.24

　　第二季度：

　　借：研发支出——资本化支出 505.1

　　　　贷：应付职工薪酬 　　　　　　180

　　原材料 　　　　　　　　　325.1

6月30日：

　　借：研发支出——资本化支出 　　20.85

　　　　贷：长期借款——应计利息(3×6.95)20.85

　　第二季度，长期借款—本金(美元)产生的汇兑差额=300×6.95-300×7.12=-51(万元人民币)，长期借款—应计利息(美元)产生的汇兑差额=(12+3+3)×6.95-[(12+3)×7.12+3×6.95]=-2.55(万元人民币)

　　借：长期借款——本金(美元) 51

　　　　长期借款——应计利息(美元) 2.55

　　　　贷：研发支出——资本化支出 　53.55

　　7月1日：

　　借：无形资产 1 800(900+400+21.36+6.24+505.1+20.85-53.55)

　　　　贷：研发支出——资本化支出 1 800

　　[提示]本题相关处理如下：

　　(1)编制2008年第一季度发生的各项外币业务的相关会计分录

　　1月1日：

　　借：银行存款——美元(800×7.15)5 720

　　　　贷：股本 　　　　　　　　　　　　5 720

　　1月10日：

　　借：原材料 　　　　　　　　　　　　　406

　　　　应交税费——应交增值税(进项税额) 70

　　　　贷：应付账款——美元　　　　(50×7.12)356

　　　　　　　　　　　　银行存款 　　　　　　　　　　　　　120

　　1月20日：

　　借：应收账款——美元(20×7.1)142

　　　　贷：主营业务收入 　　　　　　142

　　2月2日：

　　借：银行存款——美元(200×7.08)1 416

　　　　贷：应收账款——美元(200×7.08)1 416

　　2月12日：

　　借：交易性金融资产——成本 　141

　　　　贷：银行存款——美元(20×7.05)141

　　2月17日：

　　借：银行存款 　　　　　　　353

　　　　财务费用 　　　　　　　　2

　　　　贷：银行存款——美元(50×7.1)355

　　借：研发支出——资本化支出 400

　　　　贷：应付职工薪酬 　　　　　150

　　　　　　原材料 　　　　　　　　250

　　3月31日：

　　借：研发支出——资本化支出 　　　21.36

　　　　贷：长期借款——应计利息 (3×7.12)21.36

　　(2)计算第一季度末产生的汇兑损益并编制相应的会计分录;

　　3月31日，计算第一季度末产生的汇兑损益

　　银行存款(美元)产生的汇兑差额=(600+800+200-20-50)×7.12-(4 260+5 720+1 416-141-355)=-6.4(万元人民币)

　　应收账款(美元)产生的汇兑差额=(300+20-200)×7.12-(2 130+142-1 416)=-1.6(万元人民币)