2010年注册税务师考试题财务与会计模拟试题和答案一(6)

　　(5)2009年8月29日，A公司与C公司签订协议，将其所持有B公司40%的股权全部转让给C公司。股权转让协议的有关条款如下：

　　①股权转让协议在经A公司和C公司股东大会批准后生效;

　　②股权转让的总价款为6 300万元，协议生效日C公司支付股权转让总价款的60%，协议生效后2个月内支付股权转让总价款的30%，股权过户手续办理完成时支付其余10%的款项。

　　2009年9月30日，A公司和C公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，A公司收到C公司支付的股权转让总价款的60%。2009年10月31日，A公司收到C公司支付的股权转让总价款的30%。截止2009年12月31日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。

　　2009年度，B公司实现净利润的情况如下：1月至9月份实现净利润700万元;10月份实现净利润100万元;11月至12月份实现净利润220万元。除上述交易或事项外，B公司和E公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。

　　(6)2010年3月2日，A公司为奖励本公司职工按市价回购本公司发行在外普通股100万股，实际支付价款800万元(含交易费用);3月20日将回购的100万股普通股奖励给职工，奖励时按每股6元确定奖励股份的实际金额，同时向职工收取每股1元的现金。

根据上述资料，回答下列问题(答案中单位用万元表示)：

　　(1).A公司因债务重组及对B公司长期股权投资对2007年利润的影响金额为()元。

　　A. 362

　　B. 462

　　C. 240

　　D. 222

　　(2).A公司2008年12月应做的账务处理为()。

　　A.借：长期股权投资——B公司(其他权益变动)88

　　　贷：资本公积——其他资本公积 　　　　 88

　　B.借：长期股权投资——B公司(其他权益变动)88

　　　贷：投资收益 　　　　　　　　 88

　　C.借：长期股权投资——B公司(损益调整) 　 360

　　　贷：投资收益 　　　　　　　　 360

　　D.借：长期股权投资——B公司(损益调整) 　 342

　　　贷：投资收益 　　　　　　　　342

　　(3).A公司2008年末对B公司长期股权投资的账面价值为()万元。

　　A. 3 892

　　B. 3 728

　　C. 3 692

　　D. 3 586

　　(4).下列属于A公司2009年4月1日对E公司长期股权投资应做的会计分录是()。

　　A. 借：长期股权投资——E公司(成本) 2 280.80

　　　贷：固定资产 　　　　　 1 800

　　　　　营业外收入——处置非流动资产利得 200

　　　　　主营业务收入 　　　　　 240

　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 40.80(240×17%)

　　B. 借：长期股权投资——E公司(成本) 2 280.80

　　　贷：固定资产清理 　　　　 1 800

　　　　　营业外收入——处置非流动资产利得 200

　　　　　主营业务收入 　　　　　240

　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 40.80(240×17%)

　　C. 借：长期股权投资——E公司(成本) 2 280.80

　　　贷：固定资产清理 　　　　1 800

　　　营业外收入——处置非流动资产利得 240

　　　　　　　　　　库存商品 　　　　　　200

　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 40.80(240×17%)

　　D. 借：长期股权投资——E公司(成本) 2 240.80

　　　贷：固定资产清理 　　　　 1 800

　　　营业外收入——处置非流动资产利得 200

　　　库存商品 　　　　　　200

　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 40.80(240×17%)

　(5).A公司在2009年应确认转让所持有B公司股权的损益为()万元。

　　A. 0

　　B. 2 146

　　C. 2 328

　　D. 2 346

　　(6).2010年3月20日，A公司因给职工奖励股份，应减少的资本公积(其他资本公积)为()万元。

　　A. 600

　　B. 700

　　C. 800

　　D. 900

　　2. 恒通股份有限公司系上市公司(以下简称恒通公司)，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算;除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费;所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格;商品销售价格均不含增值税;商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转;除特殊说明外，都已经按照相应会计处理计算了所得税。恒通公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。

　　恒通公司2008年度所得税汇算清缴于2009年3月28日完成。恒通公司2008年度财务会计报告经董事会批准于2009年4月25日对外报出，实际对外公布日为2009年4月30日。

　　1. 2009年3月1日，恒通公司财务负责人在对2008年度财务会计报告进行复核时，对2008年度的以下交易或事项的会计处理有疑问：

　　(1)2008年1月1日，恒通公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为300万元，旧商品的回收价格为10万元(不考虑增值税)，甲公司另向恒通公司支付341万元。

　　2008年1月6日，恒通公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元，增值税额为51万元，并收到银行存款341万元;该批A商品的实际成本为150万元;旧商品已验收入库。

　　恒通公司的会计处理如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　341

　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　290

　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)51

　　借：主营业务成本　　　150

　　　　贷：库存商品　　　　　150

　　假设税法规定，以旧换新销售中，销售新商品按销售商品确认收入实现，回收旧商品按照购进商品处理。

　　(2)2008年10月15日，恒通公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取;第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。

　　2008年10月15日，恒通公司收到第一笔货款234万元，并存入银行;恒通公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，恒通公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。

　　恒通公司的会计处理如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　234

　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　200

　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)34

　　借：主营业务成本　　140

　　　　贷：库存商品　　　　140

　　为了简化处理，假设税法规定该种情况收入的确认时间同会计相同。

　　(3)2008年10月，恒通公司与M公司签订了一项当年11月底前履行的供销合同，由于恒通公司未能按合同供货致使M公司发生重大经济损失，M公司于2008年12月15日向法院提起诉讼，要求赔偿经济损失30万元。此项诉讼至2008年12月31日尚未判决，恒通公司确认预计负债30万元。2009年2月18日，恒通公司收到法院一审判决书，明确其败诉并需赔付M公司经济损失20万元。恒通公司对法院判决不再上诉，并于当天如数支付了赔款。假设税法对该项赔偿损失允许实际发生时税前扣除。

　　(4)2008年12月1日，恒通公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为17万元。为及时收回货款，恒通公司给予丙公司的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日，恒通公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。

　　恒通公司的会计处理如下：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　117

　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　100

　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)17

　　借：主营业务成本　　80

　　　　贷：库存商品　　　　80

　　(5)2008年12月1日，恒通公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售—批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元(包括安装费用);恒通公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。

　　12月5日，恒通公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，恒通公司的安装工作尚未结束。假定按照税法规定，该业务由于已开发票应计入应纳税所得额计算缴纳所得税。