2010年注册税务师考试题财务与会计模拟试题和答案一(11)

　　应付账款(美元)产生的汇兑差额=(80+50)×7.12-(568+356)=1.6(万元人民币)

　　长期借款—本金(美元)产生的汇兑差额=300×7.12-2 130=6(万元人民币)

　　长期借款—应计利息(美元)产生的汇兑差额=(12+3)×7.12-(85.2+21.36)=0.24(万元人民币)

　　借：财务费用——汇兑差额9.6

　　　　贷：银行存款——美元 　6.4

　　　　　　应收账款——美元　 1.6

　　　　　　应付账款——美元 　1.6

　　借：研发支出——资本化支出　　　 6.24

　　　　贷：长期借款——本金(美元) 　　　6

　　　　　　长期借款——应计利息(美元) 0.24

　　(3)编制2008年第二季度发生的与X专利技术研发项目相关的会计分录

　　借：研发支出——资本化支出 505.1

　　　　贷：应付职工薪酬 　　　　　　180

　　　　　　原材料 　　　　　　　　　325.1

　　借：研发支出——资本化支出 　　20.85

　　　　贷：长期借款——应计利息(3×6.95)20.85

　　长期借款—本金(美元)产生的汇兑差额=300×6.95-300×7.12=-51(万元人民币)

　　长期借款—应计利息(美元)产生的汇兑差额=(12+3+3)×6.95-[(12+3)×7.12+3×6.95]=-2.55(万元人民币)

　　借：长期借款——本金(美元) 　　51

　　　　长期借款——应计利息(美元) 2.55

　　　　贷：研发支出——资本化支出 　　　53.55

(4)编制2008年第二季度发生的与交易性金融资产、存货相关的会计分录

　　借：交易性金融资产——公允价值变动 67.5(5×6×6.95-141)

　　　　贷：公允价值变动损益 　　　　　　　　　67.5
 

　　(5)编制2008年第三季度发生的与交X专利技术相关的会计分录

　　7月1日：

　　借：无形资产 1 800(900+400+21.36+6.24+505.1+20.85-53.55)

　　　　贷：研发支出——资本化支出 1 800

　　四、综合题。

　　1

　　(1)[答案] A

　　[解析] (1) ①2007年1月1日

　　借：长期股权投资——B公司(成本)3 000

　　　　银行存款 　　　　200

　　　　坏账准备 　　　　200

　　　　无形资产 　　　　500

　　　　营业外支出——债务重组损失 　 100

　　　　贷：应收账款 　　　　　　4 000

　　长期股权投资成本3 000万元小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=8 100×40%=3 240(万元)的差额，需要调整长期股权投资初始投资成本。

　　借：长期股权投资——B公司(成本)240

　　　　贷：营业外收入 　　　　　240

　　②2007年3月20日

　　借：应收股利——B公司 　　　　 200(500×40%)

　　　　贷：长期股权投资——B公司(成本) 200

　　③2007年4月20日

　　借：银行存款 　　　　200

　　　　贷：应收股利——B公司 200

　　④2007年末

　　B公司2007年度利润表中净利润为600万元

　　按其账面价值计算扣除的无形资产摊销额=450÷10=45(万元)

　　按照取得投资时点上无形资产的公允价值计算确定的摊销额=900÷10=90(万元)

　　调整后的净利润=600-45=555(万元)

　　投资公司按照持股比例计算确认的当期投资收益=555×40%=222(万元)

　　借：长期股权投资——B公司(损益调整)222

　　　　贷：投资收益 　　　　　　222

　　可见，对2007年利润的影响金额=240+222-100=362(万元)

　　(2)[答案] AD

　　[解析] ①2008年12月31日

　　借：长期股权投资——B公司(其他权益变动)88(220 ×40%)

　　　　贷：资本公积——其他资本公积 　　　 88

　　②2008年末

　　按该无形资产的公允价值计算的净利润=900-45=855(万元)，投资公司按照持股比例计算确认的当期投资收益=855×40%=342(万元)

　　借：长期股权投资——B公司(损益调整)342

　　　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　　　342

　　(3)[答案] C

　　[解析] 2008年末对B公司长期股权投资的账面价值=3 000+240-200+222+88+342=3 692(万元)

　　(4)[答案] B

　　[解析] ①2009年4月1日

　　借：固定资产清理 1 800

　　　　累计折旧 　300

　　　　固定资产减值准备 100

　　　　贷：固定资产 2 200

　　借：长期股权投资——E公司(成本) 2 280.8

　　　　贷：固定资产清理 　　　　　 1 800

　　　　　　营业外收入——处置非流动资产利得 　200

　　　　　　主营业务收入 　　　　　　 240

　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)40.80(240×17%)

　　借：主营业务成本 200

　　贷：库存商品 200

　　　　投资成本2 280.8万元大于可辨认净资产公允价值总额=5 500×40%=2 200(万元)，不需要调该项长期股权投资初始投资成本。

　　(5)[答案] A

　　[解析] A公司在2009年不应确认转让所持B公司股权的相关损益。理由是：A公司应于股权转让日确认转让损益，而截至2009年12月31日，该股权转让有关法律手续尚未办理完毕，所以A公司在2009年不应确认转让所持B公司股权的相关损益，仍然要按权益法核算。

　　(6)[答案] A

　　[解析] 20×8年3月2日，A公司回购公司普通股的会计处理为：

　　借：库存股　　　800

　　　　贷：银行存款　　800

3月20日将回购的100万股普通股奖励给职工，会计处理为：

　　借：银行存款　　　　　　　　 　100(1×100)

　　　　资本公积——其他资本公积　600(6×100)

　　　　资本公积——股本溢价　　 　100

　　　　贷：库存股　　　　　　　　　　800

　　2

　　(1)[答案] AB

　　[解析] ①借：以前年度损益调整 　　　　　　　200

　　　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 34

　　　　　　　　贷：预收账款 　　　　　　　　　　　234

　　②借：库存商品　　　　　　　140

　　　贷：以前年度损益调整 　　　140

　　③借：应交税费——应交所得税 15

　　　贷：以前年度损益调整　　　 15

　　借：利润分配——未分配利润 　45

　　　　贷：以前年度损益调整 　　　　45

　　借：盈余公积　　　　　　　　 4.5

　　　　贷：利润分配——未分配利润 　4.5

　　(2)[答案] C

　　[解析] 资料1中事项(3)的账务处理如下(金额用万元表示)：

　　借：预计负债 　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　　　贷：其他应付款 　　　　　　　　　　　　　　　20

　　以前年度损益调整——调整20×8年营业外支出 10

　　借：应交税费——应交所得税 　　　　　　　5(20×25%)

　　　　贷：以前年度损益调整——20×8年所得税费用　5

　　借：以前年度损益调整——调整20×8年所得税费用7.5

　　　　贷：递延所得税资产 　　　　　　　　(30×25%)7.5

　　借：其他应付款　　　20

　　　　贷：银行存款　　　　20

　　(此分录不调整报告年度资产负债表的货币资金项目)

　　借：以前年度损益调整 　　　　7.5

　　　　贷：利润分配——未分配利润 　7.5

　　借：利润分配——未分配利润 0.75

　　　　贷：盈余公积　　　　　　　 0.75

　　所以，应调整负债项目的金额=-30+20-5=-15(万元)

　　(3)[答案] C

　　[解析] ①借：以前年度损益调整 500

　　　　　　　　贷：预收账款 　　　　500

　　②借：发出商品 　　　　350

　　贷：以前年度损益调整 350