持有至到期投资的会计处理 持有至到期投资的会计处理主要应解决该金融资产实际利率的计算、摊余成本的确定、持有期间的收益确认以及将其处置时损益的处理。相关的账务处理如下： 1.投资时(初始计量) 企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资—成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资—利息调整”科目。 2.期末计算利息(后续计量) (1)持有至到期投资应当以摊余成本进行后续计量。持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。通俗地说，就是计算二个利息： ①应收利息＝持有至到期投资面值×票面利率×期限 ②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 (2)金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果： ①扣除已收回的本金； ②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； ③扣除已发生的减值损失。 (3)实际利率 实际利率，是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。 在确定实际利率时，应当在考虑金融资产所有合同条款(包括提前还款权、看涨期权、类似期权等)的基础上预计未来现金流量，但不应当考虑未来信用损失。 金融资产合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。金融资产的未来现金流量或存续期间无法可靠预计时，应当采用该金融资产在整个合同期内的合同现金流量。 (4)账务处理 ①资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资—利息调整”科目。 ②持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资—应计利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资—利息调整”科目。 【例3】溢价购入债券作为持有至到期投资 甲公司2007年1月2日购入某公司于2007年1月1日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率为10%，甲公司实际支付106万元。该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息，假设甲公司按年计算利息。相关会计处理如下： (1)2007年1月初购入时 借：持有至到期投资——成本100 (即面值) ——利息调整6 (即溢价) 贷：银行存款 106 (2)2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 ①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10%×期限＝10万元 ②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 a.先计算该债券的实际利率 r＝7.6889%。计算过程如下： 本＋息的现值＝10÷(1＋r) ＋ 10÷(1＋r)2＋110÷(1＋r)3＝106 当r＝8%时： 10÷(1＋8%) ＋ 10÷(1＋8%)2＋110÷(1＋8%)3＝9.2593＋8.5734 ＋87.3215＝105.1542(万元) 当r＝7%时： 10÷(1＋7%) ＋ 10÷(1＋7%)2＋110÷(1＋7%)3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 (万元) (r －8%)÷(7%－8%)＝(106－105.1542)÷(107.873－105.1542) r＝(106－105.1542)÷(107.873－105.1542)×(7%－8%)＋8% ＝0.8458÷2.7188×(－1%)＋8% ＝0.3111×(－1%)＋8% ＝8%－0.3111%＝7.6889% b.再计算各年利息收入
项目 应收利息 利息收入 溢价摊销 （还本） 本金（摊余成本） ①=面值×票面利率 ②=上一期④×实际利率 ③=①-② ④=上一期④ ③
【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价(不考虑交易费用)购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： (1)2008年7月1日，出售债券 借：银行存款(1100×10%) 110 贷：持有至到期投资(1000×10%) 100 投资收益 10 (2)2008年7月1日，将剩余部分重分类 借：可供出售金融资产——成本(1100×90%)990 贷：持有至到期投资 900 资本公积——其他资本公积 90 (2)出售 出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资—成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
|
