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(1)2007年1月1日甲公司支付现金1000万元给B公司，受让B公司持有的D公司20%的股权(具有重大影响)，采用权益法核算。假设未发生直接相关费用和税金。受让股权时D公司的可辨认净资产公允价值为4000万元。则甲公司账务处理如下： 借：长期股权投资——D公司(成本)1000 贷：银行存款 1000 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=4000×20%=800(万元)，因初始投资成本1000万元>应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额800万元，不调整长期股权投资的初始投资成本。 (2)2007年12月31日，D公司2007年实现的净利润为600万元;本年度因某经济事项使资本公积增加150万元。假设不考虑对净利润的调整。甲公司账务处理是： 借：长期股权投资——D公司(损益调整)(600×20%) 120 贷：投资收益 120 借：长期股权投资——D公司(其他权益变动)(150×20%) 30 贷：资本公积——其他资本公积 30 (3)2008年3月12日，D公司宣告分配现金股利200万元;甲公司于4月15日收到。 借：应收股利(200×20%) 40 贷：长期股权投资——D公司(损益调整) 40 借：银行存款 40 贷：应收股利 40 (4)2008年D公司发生亏损2000万元，假设不考虑对净利润的调整。 借：投资收益 (2000×20%) 400 贷：长期股权投资——D公司(损益调整) 400 因D公司发生巨额亏损，甲公司持有的D公司股权出现减值的迹象，经测试，2008年末甲公司对D公司的投资可收回金额为700万元。 计提减值准备前长期股权投资的账面余额=投资成本1000+损益调整(-320)(120-40-400)+其他权益变动30=710(万元)，可收回金额为700万元，需计提10万元减值准备： 借：资产减值损失 10 贷：长期股权投资减值准备 10 (5)2009年1月20日，甲公司经协商，将持有的D公司的全部股权转让给丁企业，收到股权转让款800万元。 借：银行存款 800 长期股权投资减值准备 10 资本公积——其他资本公积 30 贷：长期股权投资—— D公司(成本)1000 —— D公司(损益调整)-320 —— D公司(其他权益变动)30 投资收益 130 小结： 成本法与权益法比较
持有期间的核算 采用权益法核算下，持有期间有二件事：确认权益、计提减值： 1.确认权益 (1)由于被投资企业净利润的变动，投资企业应确认投资收益，同时调整长期股权投资。应注意： 1)一般情况下，投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。 |
