1.企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。 应注意：补偿金额不是赔偿金额。 2.可能获得补偿的情况通常有： (1)发生交通事故等情况时，企业通常可以从保险公司获得合理的赔偿;(2)在某些索赔诉讼中，企业可以通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿要求;(3)在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可以向被担保企业提出额外追偿要求。 【例6】甲企业因或有事项确认了一项预计负债50万元;同时，因该或有事项，甲企业还可从乙企业获得35万元的赔偿，且这项金额基本确定能收到。 在上述情况下，甲企业应分别确认一项预计负债50万元和一项资产35万元。账务处理是： 借：营业外支出 50 贷：预计负债 50 借：其他应收款 35 贷：营业外支出 35 预计负债计量需要考虑的其他因素 1.风险和不确定性 企业需要谨慎从事，充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性，既不能忽略风险和不确定性对或有事项计量的影响，也要避免对风险和不确定性进行重复调整，从而在低估和高估预计负债金额之间寻找平衡点。 2.货币时间价值 如果预计负债的确认时点距离实际清偿有较长的时间跨度，货币时间价值的影响重大，那么在确定预计负债的确认金额时，有必要考虑采用现值计量，即通过对相关未来现金流出进行折现后确认最佳估计数。 3.未来事项 企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项。也就是说，对于这些未来事项，如果有足够的客观证据表明它们将发生，则应当在预计负债计量中予以反映。 4.资产负债表日对预计负债账面价值的复核 企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。 【例7】某化工企业对环境造成了污染，按照当时的法律规定，只需要对污染进行清理。随着国家对环境保护越来越重视，按照现在的法律规定，该企业不但需要对污染进行清理，还很可能要对居民进行赔偿。这种法律要求的变化，会对企业预计负债的计量产生影响。企业应当在资产负债表日对为此确认的预计负债金额进行复核，相关因素发生变化表明预计负债金额不再能反映真实情况时，需要按照当前情况下企业清理和赔偿支出的最佳估计数对预计负债的账面价值进行相应的调整。 1.企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。 应注意：补偿金额不是赔偿金额。 2.可能获得补偿的情况通常有： (1)发生交通事故等情况时，企业通常可以从保险公司获得合理的赔偿;(2)在某些索赔诉讼中，企业可以通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿要求;(3)在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可以向被担保企业提出额外追偿要求。 【例6】甲企业因或有事项确认了一项预计负债50万元;同时，因该或有事项，甲企业还可从乙企业获得35万元的赔偿，且这项金额基本确定能收到。 在上述情况下，甲企业应分别确认一项预计负债50万元和一项资产35万元。账务处理是： 借：营业外支出 50 贷：预计负债 50 借：其他应收款 35 贷：营业外支出 35 债务担保 企业对外提供债务担保常常会涉及诉讼，这时可以分别以下不同情况进行处理： (1)企业已被判决败诉的，则应当按照法院判决的应承担的损失金额，确认为预计负债(还可能有二审时)。 (2)已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级法院裁定暂缓执行，或者由上一级法院发回重审等，企业应当在资产负债表日根据已有判决结果合理估计损失金额，确认为预计负债。(3)法院尚未判决的，企业应当向其律师或法律顾问等咨询，估计败诉的可能性以及败诉后可能发生的损失金额，并取得有关书面意见。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计损失金额确认为预计负债。 【例9】 20×0年10月，B公司从银行贷款人民币2 000万元，期限2年，由A公司全额担保;20×2年4月，C公司从银行贷款美元100万元，期限1年，由A公司担保50%;20×2年6月，D公司通过银行从C公司贷款人民币1 000万元，期限2年，由A公司全额担保。 截至20×2年12月31日的情况如下：B公司贷款逾期未还，银行已起诉B公司和A公司;C公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不如以往，可能不能偿还到期美元债务;D公司经营情况良好，预期不存在还款困难。 本例中，对B公司而言，A公司很可能需履行连带责任，但损失金额是多少，目前还难以预计;就C公司而言，A公司可能需履行连带责任;就D公司而言，A公司履行连带责任的可能性极小。根据企业会计准则的规定，这三项债务担保形成A公司的或有负债，不符合预计负债的确认条件，A公司应当在20×2年12月31日的财务报表附注中披露相关债务担保的被担保单位、担保金额及财务影响等。 预期可获得的补偿 1.企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。 应注意：补偿金额不是赔偿金额。 2.可能获得补偿的情况通常有： (1)发生交通事故等情况时，企业通常可以从保险公司获得合理的赔偿;(2)在某些索赔诉讼中，企业可以通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿要求;(3)在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可以向被担保企业提出额外追偿要求。 【例6】甲企业因或有事项确认了一项预计负债50万元;同时，因该或有事项，甲企业还可从乙企业获得35万元的赔偿，且这项金额基本确定能收到。 在上述情况下，甲企业应分别确认一项预计负债50万元和一项资产35万元。账务处理是： 借：营业外支出 50 贷：预计负债 50 借：其他应收款 35 贷：营业外支出 35 亏损合同 1.待执行合同，是指合同各方未履行任何合同义务，或部分履行了同等义务的合同。企业与其他企业签订的商品销售合同、劳务提供合同、租赁合同等，均属于待执行合同，待执行合同不属于企业会计准则规范的内容。 但是，待执行合同变为亏损合同的，应当作为企业会计准则规范的或有事项。亏损合同，是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。这里所称“履行合同义务不可避免发生的成本”反映了退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。 2.企业对亏损合同进行处理，需要遵循以下两点： (1)如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债;如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业和金额能够可靠地计量的，通常应当确认预计负债。 (2)待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，此时，企业通常不需要确认预计负债;合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认预计负债。 【例11】甲公司20×1年1月1日采用经营租赁方式租入一条生产线生产A产品，租赁期5年。甲公司利用该生产线生产的A产品每年可获利20万元。20×2年12月31日，甲公司因市政规划调整不得不迁址，且因宏观政策调整决定停产A产品，原经营租赁合同不可撤销，还要持续3年，且生产线无法转租给其他单位。 本例中，甲公司与其他公司签订了不可撤销的经营租赁合同，负有法定义务，必须继续履行租赁合同(交纳租金)。因此，甲公司执行原经营租赁合同不可避免要发生的费用很可能超过预期获得的经济利益，属于亏损合同，应当在20×2年12月31日根据未来应支付的租金的最佳估计数确认预计负债。 【例12】乙企业20×1年1月1日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在20×1年2月15日以每件产品150元的价格向外贸公司提供1万件A产品，若不能按期交货，将对乙企业处以总价款30%的违约金。由于这批产品为定制产品，签订合同时产品尚未开始生产。但企业开始筹备原材料以生产这批产品时，原材料价格突然上升，预计生产每件产品需要花费成本175元。 |
