(4)“预付账款”账户:核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项,借方登记预付的款项和补付的款项,贷方登记收到所购物资时根据有关发票账单计入“原材料”等科目的金额及多付款项的金额,期末余额在借方,反映企业实际预付的款项,期末余额在贷方,则反映企业尚未预付的款项。 (5)“应交税费”账户。企业在购货时应向供应单位支付增值税,属于进项税额,用以抵扣销项税额,与货款同时支付,在“应交税费”账户的借方登记。 2、会计核算 (1)收入材料的核算 ①货款已经支付或开出、承兑商业汇票,同时材料已验收入库。 借:原材料 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 或 贷:其他货币资金 或 贷:应付票据 ②货款已经支付或开出、承兑商业汇票,材料尚未验收入库 借:在途物资 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:银行存款(或其他货币资金、应付票据等) 收到材料时: 借:原材料 贷:在途物资 ③货款尚未支付,材料已经验收入库 在这种情况下,如果发票账单已到,按发票账单所记载有关金额记账; 借:原材料 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:应付账款 如果发票账单月末仍然未到达,应按照暂估价记账,下月初再用红字冲回,收到发票账单后再按照实际金额记账。 暂估: 借:原材料 贷:应付账款――暂估应付账款 下月初冲回:作相反分录 ④货款已经预付,材料尚未验收入库 借:预付账款 贷:银行存款 为了简化核算,对于材料收入业务可以定期编制收料凭证汇总表,据以登记总分类账。 【例2-20】 甲公司购入C材料一批,增值税专用发票上记载的货款为500000元,增值税额85000元,另对方代垫包装费1000元,全部款项已用转账支票付讫,材料已经验收入库。 分录: 借:原材料 501000 应交税费—应交增值税(进项税额) 85000 贷:银行存款 586000 【例2-21】 甲公司持银行汇票1874000元购入D材料一批,增值税专用发票上记载的货款为1600000元,增值税额为272000元,对方代垫包装费2000元,材料已经验收入库。 借:原材料 1602000 应交税费—应交增值税(进项税额) 272000 贷:其他货币资金-银行汇票 1874000 【例2-23】 甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批,发票及账单已经收到,增值税专用发票上记载的货款为20000元,增值税额3400元。支付保险费1000元,材料尚未到达。 借:在途物资 21000 应交税费—应交增值税(进项税额) 3400 贷:银行存款 24400 上述材料验收入库 借:原材料 21000 贷:在途物资 21000 计划成本法核算 原材料按计划成本是指原材料的日常收发及结存,无论总分类核算还是明细分类核算,均按照计划成本进行的方法。 其特点是:收发凭证按材料的计划成本计价,原材料总分类账和明细分类账均按计划成本登记,原材料的实际成本与计划成本的差异,通过“材料成本差异”科目核算。月份终了,通过分配材料成本差异,将发出原材料的计划成本调整为实际成本。 1、账户设置 (1)“原材料”科目。本科目借方、贷方及余额均按照计划成本记账。 (2)“材料采购”科目。本科目借方登记采购材料的实际成本,贷方登记入库材料的计划成本,(对于同一笔业务)借方大于贷方表示超支,从本科目贷方转入“材料成本差异”科目的借方;贷方大于借方表示节约,从本科目借方转入“材料成本差异”科目的贷方;月末为借方余额,表示未入库材料(即在途物资)的实际成本。 (3)“材料成本差异”科目。本科目反映已入库材料的实际成本与计划成本的差异,借方登记入库材料超支差异及发出材料节约差异,贷方登记入库材料节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末如果是借方余额,表示库存材料的超支差异;如果是贷方余额,表示库存材料的节约差异 【06年判断】企业采用计划成本核算原材料,平时收到原材料时应按实际成本借记“原材料”项目,领用或发出原材料时应按计划成本贷记“原材料”科目,期末再将发出材料和期末材料调整为实际成本。( ) 【答案】错 2、会计处理 (1) 购入原材料的会计处理 ①采购过程与实际成本相同,只不过将实际成本的“在途物资”改为“材料采购” 借:材料采购 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款(应付账款、应付票据) ②入库:借:原材料(计划成本) 贷:材料采购(计划成本) ③结转差异: 月末将本月采购的材料入库,同时要结转差异, 大于0,超支差异 材料成本差异额=采购材料的实际成本-采购材料的计划成本 小于0,节约差异 超支差异会计分录: 借:材料成本差异(超支差异额) 贷:材料采购 节约差异会计分录 借:材料采购 (节约差异额) 贷:材料成本差异 总结:针对“材料成本差异”而言,入库材料,借记超支;贷记节约。与“材料成本差异”相对应的账户是“材料采购” 甲公司购入L材料一批,专用发票上记载的货款为3000000元,增值税额510000元,发票账单已经收到,计划成本为3200000元,已经验收入库,全部款项以银行存款支付。编制的分录为: 采购: 借:材料采购 3000000 应交税费——应交增值税(进项税额) 510000 贷:银行存款 3510000 入库: 借:原材料 3200000 贷:材料采购 3200000 结转差异,差异额=3000000-3200000=-200000 |