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借：材料采购 200000 贷：材料成本差异 200000 教材例题35 ： 甲公司采用汇兑结算方式购入M1材料一批，专用发票上记载的货款为200000元，增值税税额34000元，发票账单已收到，计划成本180000元，材料尚未入库。 分录： 借：材料采购 200000 应交税费——应交增值税(进项税额)34000 贷：银行存款 234000 教材例题36 甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，专用发票上记载货款为500000元，增值税额为85000元，发票账单已经收到，计划成本为520000元，材料已经验收入库。 采购： 借：材料采购 500000 应交税费——应交增值税(进项税额)85000 贷：应付票据 585000 入库： 借：原材料 520000 贷：材料采购 520000 结转差异，差异额=500000-520000=-20000元 借：材料采购 20000 贷：材料成本差异 20000 若将上述34、35、36汇总到月末一次验收入库并结转差异，则有： 借：原材料――L材料 3200000 ――M2材料 520000 贷：材料采购 3720000 结转差异： 借：材料采购 220000 贷：材料成本差异――L材料 200000 ――M2材料 20000 (2)发出材料计划成本的结转。 ①月末，根据领料单等编制“发料凭证汇总表”，编制下述分录 借：生产成本——基本生产成本 ——辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用等 贷：原材料(计划成本) ②结转发出材料应负担的成本差异。上述发出材料的计划成本应通过材料成本差异的结转，调整为实际成本。发出材料应负担的成本差异应当按月分摊，不得在季末或年末一次计算。 公式为： 材料成本差异率 = (月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异)/ (月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本) 发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率 发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料应负担的材料成本差异 =发出材料的计划成本+发出材料的计划成本×材料成本差异率 =发出材料的计划成本×(1+材料成本差异率) 结存材料的实际成本=结存材料的计划成本+结存材料应负担的材料成本差异 【06年单选】某企业月初结存材料的计划成本为250万元，材料成本差异为超支45万元;当月入库材料的计划成本为550万元，材料成本差异为节约85万元;当月生产车间领用材料的计划成本为600万元。当月生产车间领用材料的实际成本为( )万元。 A.502.5 B.570 C.630 D.697.5 答案：B 解析：本月的材料成本差异率=(45-85)/(250+550)*100%= -5%，则当月生产车间领用材料应负担的材料成本节约差异为600*-5%= -30万元，则当月生产车间领用的材料的实际成本为600-30=570万元。 【07年单选】某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为( )万元。 A.超支5 B.节约5 C.超支15 D.节约15 答案：A 解析：[20+(110-120)]/(80+120)×100=5(超支) 【08年判断题】企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季末或年末一次计算分摊。( ) 答案：对 会计分录： (1)如果是超支差异：其会计分录如下： 借：生产成本——基本生产成本 ——辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用等 贷：材料成本差异 (2)如果是节约差异，编制相反的会计分录 总结：针对“材料成本差异”而言，出库材料，借记节约;贷记超支。 与材料成本差异相对应的是有关成本费用账户 包装物 包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。 为了反映和监督包装物的增减变化及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置“用转材料——包装物”科目进行核算。其核算内容包括： 1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物，按实际成本计入“生产成本”。 借：生产成本(包装物实际成本) 贷：周转材料-包装物 材料成本差异(如果是节约差异就在借方) 2.随同商品出售而不单独计价的包装物，按实际成本计入“销售费用”。 借：销售费用 (包装物实际成本) 贷：周转材料-包装物 材料成本差异(如果节约此科目就在借方) 3.随同商品出售而单独计价的包装物，实际成本计入“其他业务成本”。 (1)确认销售收入 借：银行存款(应收账款等) 贷：其他业务收入 应交税费-应交增值税(销项税额) (2)结转实际销售成本 借：其他业务成本 (包装物实际成本) 贷：周转材料-包装物 材料成本差异(如果节约此科目就在借方) 4.出租或出借给购买单位使用的包装物。 【2003年单选】企业对随同商品出售而不单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到( )。 A.“制造费用”科目 B.“销售费用”科目 C.“管理费用”科目 D.“其他业务成本”科目 答案：B 【2008年单选】下列各项中，不应计入销售费用的是( )。 A.已售商品预计保修费用 B.为推广新产品而发生的广告费用 C.随同商品出售且单独计价的包装物成本 |
