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（二）增值税——特别注意以增值税为主的综合题 在这道综合题中，可能涉及增值税、消费税、资源税、营业税、城建税、教育费附加等税种应纳税额的计算。 1.增值税 一般纳税人应纳税额=销项税额-进项税额，特别注意营改增对增值税计算的影响（2014年考试重点） （1）销项税额=销售额×税率 ①税率的适用：17%、13%、11%、6%，注意营改增所带来的税率变化，不仅在综合题中涉及，而且可能成为单选、多选题的考点 ②销售额——全部价款和价外费用，不含增值税 注意价外费用的范围、含税销售额的换算，特殊销售方式下销售额的确定：折扣折让方式、以旧换新、还本销售、以物易物、包装物押金、视同销售、营改增所带来的差额计税的规定（融资租赁企业；客运场站服务；知识产权代理服务、货物运输代理服务、代理报关服务；国际货运代理服务） ③纳税义务发生时间——尤其注意结算方式的影响，营改增的影响 （2）销售使用过的固定资产——注意营改增的影响 （3）进项税额的抵扣 特别注意：接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证上注明的增值税额，可以抵扣；从2013年8月1日起纳税人购进的自用的应征消费税的汽车、摩托车、游艇可以抵扣进项税额。 2.注意增值税与消费税计税依据的关系 一般情形下，对于同一个纳税人的同一项经济行为，如果从价定率或复合征收消费税，则消费税与增值税的计税销售额是相同的。 不同的情形： （1）四项用途 纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品 消费税：最高售价 增值税：平均售价 （2）委托加工 委托方：消费税纳税人 受托方：增值税纳税人 （3）酒类关联企业间关联交易 纳税人与关联企业之间的购销业务，不按照独立企业之间的业务往来作价的，税务机关可以按照规定调整其计税收入额或者所得额。 3.注意增值税与营业税征税范围的划分 4.原油、天然气从价定率征收资源税时，与增值税计税依据的关系 5.城建、教育费附加 （1）以纳税人实际缴纳的三税税额作为计税依据； （2）进口不征、出口不退； （3）免抵税额作为城建、教育费附加的计税依据。 （三）企业所得税——特别注意以企业所得税为主的综合题 可能涉及到增值税、消费税、营业税、印花税、土地使用税、房产税、城建税、教育费附加及地方教育附加等。 做企业所得税的综合题，首先要明确思路： 1.销售（营业）收入 （1）业务招待费 （2）广宣费 2.会计利润 公益性捐赠 3.境内应纳税所得额＝会计利润＋纳税调增－纳税调减 4.境内应纳税额＝境内应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额 5.境外所得补税 6.境内外应补税额＝境内应纳税额＋境外所得补税－已经预交税额 所得税的计算中要关注以下几点： 1.企业所得税方面 （1）收入方面 ①少计或隐瞒的收入
②视同销售：增值税的视同销售≠企业所得税的视同销售 对应纳税所得额的影响：视同销售收入、视同销售成本本身的纳税调整；视同销售收入影响销售（营业）收入，进而影响广告费、业务宣传费、业务招待费的税前扣除 ③分清不征税收入和免税收入 ④收入方面纳税调减特别注意 投资收益；国债利息收入；技术转让所得（注意增值税政策）；减计收入 （2）扣除方面 工资、薪金支出；三项经费；企业为职工缴纳的保险；利息支出；业务招待费；广告费和业务宣传费；手续费及佣金支出；公益性捐赠支出；资产损失 扣除方面容易出现纳税调减的内容：研发费用加计扣除；残疾职工工资加计扣除；广告费和业务宣传费；职工教育经费 （3）税收优惠中比较重要的内容 研发费用和残疾人工资的加计扣除问题；技术转让所得；加速折旧优惠；税额抵免优惠 2.与增值税的关系 （1）视同销售：增值税的视同销售≠企业所得税的视同销售 （2）增值税纳税义务发生时间≠企业所得税收入确认时间≠会计上收入确认时间 （3）隐瞒收入影响销项税额，销项税额影响城建税、教育费附加和地方教育附加，进而影响企业的利润和应纳税所得额 （4）资产损失——增值税的进项税额转出影响企业所得税税前允许扣除的损失。 3.与营业税的关系 营业税纳税义务发生时间≠企业所得税收入确认时间≠会计上收入确认时间 4.城建税、教育费附加、印花税、房产税、土地使用税 5.个人所得税——企业为个人负担的个人所得税，不得在企业所得税税前扣除 （四）消费税的计算题 |
