(2)2008年7月1日,购入丙公司于当日发行且可上市交易的债券500万张,支付价款51 500万元,另支付手续费273万元。该债券期限为4年,每张面值为100元,票面年利率为6%,于每年6月30日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金,管理层拟持有该债券至到期。 2010年1月1日,由于甲公司需要现金,将对丙公司的债券全部出售,取得价款51000万元 相关年金现金系数如下: (P/A,5%,5)=4.3295;(P/A,6%,5)=4.2124;(P/A,7%,5)=4.1002; (P/A,5%,4)=3.5460;(P/A,6%,4)=3.4651;(P/A,7%,4)=3.3872. 相关复利现值系数如下: (P/S,5%,5)=0.7835;(P/S,6%,5)=0.7473;(P/S,7%,5)=0.7130; (P/S,5%,4)=0.8227;(P/S,6%,4)=0.7921;(P/S,7%,4)=0.7629. 要求:(1)判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别,说明理由,并编制2008年1月1日甲公司取得乙公司债券时的会计分录。 (2)计算甲公司2008年度因持有乙公司债券应确认的收益,并编制相关会计分录。 (3)判断甲公司持有乙公司债券2008年12月31日是否应当计提减值准备,并说明理由。如应计提减值准备,计算减值准备金额并编制相关会计分录。 (4)编制甲公司2009年12月31日持有乙公司债券相关会计分录。 (5)编制甲公司2008年7月1日取得丙公司债券时的会计分录,并计算实际率r。 (6)编制甲公司2008年12月31日因持有丙公司债券相关会计分录。 (7)编制甲公司2009年6月30日因持有丙公司债券相关会计分录。 (8)编制甲公司2009年12月31日因持有丙公司债券相关会计分录。 (9)编制甲公司2010年1月1日出售丙公司债券相关会计分录。 (10)编制甲公司2010年1月1日重新分类的相关会计分录。 【答案】 (1)判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别,说明理由,并编制2008年1月1日甲公司取得乙公司债券时的会计分录。 [答疑编号204020206] 『正确答案』 理由:①到期日固定、回收金额固定或可确定;②有明确意图将该资产持有至到期;③有能力将该资产持有至到期。 甲公司取得乙公司债券时的账务处理是: 借:持有至到期投资——成本 15 000(150×100) 贷:银行存款 14 385.18(14 250+135.18) 持有至到期投资——利息调整 614.82 (2)计算甲公司2008年度因持有乙公司债券应确认的收益,并编制相关会计分录。 [答疑编号204020207] 『正确答案』 本题需要重新计算实际利率,计算过程如下: 900×(P/A,r,5)+ 15 000×(P/S,r,5)=14 385.18(万元) 利率 现值 6% 15000.66 r 14 385.18 7% 14 385.18 根据上面的结果可以看出r=7% 注:本题因为根据给出的利率7%及相关的现值系数,得到的现值恰好等于14 385.18,因此可以直接得出该项债券适用的实际利率为7%。 甲公司2008年度因持有乙公司债券应确认的收益=14 385.18×7%=1006.96(万元) 相关的会计分录应该是: 借:应收利息 900(15 000×6%) 持有至到期投资——利息调整 106.96 贷:投资收益 1006.96 借:银行存款 900 贷:应收利息 900 (3)判断甲公司持有乙公司债券2008年12月31日是否应当计提减值准备,并说明理由。如应计提减值准备,计算减值准备金额并编制相关会计分录。 [答疑编号204020208] 『正确答案』 2008年12月31日持有至到期投资的预计未来现金流量的现值 =600×(P/A,7%,4)+15 000×(P/S,7%,4) =600×3.3872 + 15 000×0.7629 =13 475.82(万元) 2008年12月31日摊余成本=14 385.18+106.96=14 492.14(万元) 因为摊余成本14 492.14>现值13 475.82,所以发生了减值,计提的减值准备的金额=14 492.14-13475.82=1016.32(万元),账务处理为: 借:资产减值损失 1016.32 贷:持有至到期投资减值准备 1016.32 (4)编制甲公司2009年12月31日持有乙公司债券相关会计分录。 [答疑编号204020209] 『正确答案』 借:应收利息 600 持有至到期投资——利息调整 343.31 贷:投资收益 943.31(13 475.82×7%) 借:银行存款 600 贷:应收利息 600 (5)编制甲公司2008年7月1日取得丙公司债券时的会计分录,并计算实际率r。 [答疑编号204020210] 『正确答案』 借:持有至到期投资——成本 50 000(500×100) ——利息调整 1 773 贷:银行存款 51 773(51500+273) 计算实际率r 3000×(P/A,r,4)+ 50 000×(P/S,r,4)=51 773(万元) 采用插值法计算实际率r=5% (6)编制甲公司2008年12月31日因持有丙公司债券相关会计分录。 [答疑编号204020211] 『正确答案』 甲公司2008年度因持有丙公司债券应确认的收益=51 773×5%/2=1 294.33(万元) 相关的会计分录应该是: 借:应收利息 50 000×6%/2=1500 贷:投资收益 1 294.33 持有至到期投资——利息调整 205.67 (7)编制甲公司2009年6月30日因持有丙公司债券相关会计分录。 [答疑编号204020212] 『正确答案』 借:应收利息 50 000×6%/2=1500 贷:投资收益 1 294.33 持有至到期投资——利息调整 205.67 借:银行存款 3000 贷:应收利息 3000 (8)编制甲公司2009年12月31日因持有丙公司债券相关会计分录。 [答疑编号204020213] 『正确答案』 借:应收利息 50 000×6%/2=1500 贷:投资收益(51 773-205.67×2)×5%/2=1284.04 持有至到期投资——利息调整 215.96 (9)编制甲公司2010年1月1日出售丙公司债券相关会计分录。 [答疑编号204020214] 『正确答案』 借:银行存款 51 000 投资收益 1 645.7 贷:持有至到期投资——成本 50 000(500×100) ——利息调整 1145.7(1 773-205.67×2-215.96) 应收利息 1500 (10)编制甲公司2010年1月1日重新分类的相关会计分录。 [答疑编号204020215] 『正确答案』 公允价值14000>持有至到期投资的账面价值13819.13(14 385.18+106.96- 1016.32+343.31)的差额180.87万元,计入资本公积 借:可供出售金融资产——成本 15 000(150×100) 持有至到期投资——利息调整164.55(614.82-106.96-343.31) 持有至到期投资减值准备 1016.32 贷:持有至到期投资——成本 15 000(150×100) 可供出售金融资产——利息调整 164.55 可供出售金融资产——公允价值变动835.45(1016.32-180.87) 资本公积——其他资本公积 180.87 【例题11·单选题】2007年5月1日,A公司从股票二级市场以每股5元的价格购入B公司发行的股票20万股,划分为可供出售金融资产。2007年12月31日,该股票的市场价格为每股5.5元。2008年12月31日,该股票的市场价格为每股4.75元,A公司预计该股票的价格下跌是暂时的。2009年12月31日,该股票的市场价格为每股4.5元,A公司预计该股票的价格下跌仍然是暂时的。2010年,B公司因违犯相关证券法规,受到证券监管部门查处。受此影响,B公司股票的价格发生下跌。至2010年12月31日,该股票的市场价格下跌到每股3.5元。根据上述资料,回答下列问题: (1)2008年12月31日,累计确认的资本公积为( )万元。 A.10 B.-15 C.-5 D.0 [答疑编号204020301] 『正确答案』C 『答案解析』确认股票公允价值变动=20×(4.75-5)=-5(万元)。 (2)2009年12月31日,正确的会计处理是( )。 A.确认“资本公积——其他资本公积”-5万元,累计确认的资本公积为-10万元 B.确认“资本公积——其他资本公积”-5万元,累计确认的资本公积为0 C.确认“资本公积——其他资本公积”-5万元,累计确认的资本公积为-20万元 |