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2011年注册会计师考试《会计》预习_第二章:金融资产(4)

2010-11-18 21:22 来源:注册会计师考试网 作者:会计网编辑部 | 会计网-会计考试学习门户

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(2)2008年7月1日,购入丙公司于当日发行且可上市交易的债券500万张,支付价款51 500万元,另支付手续费273万元。该债券期限为4年,每张面值为100元,票面年利率为6%,于每年6月30日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金,管理层拟持有该债券至到期。

  2010年1月1日,由于甲公司需要现金,将对丙公司的债券全部出售,取得价款51000万元

  相关年金现金系数如下:

  (P/A,5%,5)=4.3295;(P/A,6%,5)=4.2124;(P/A,7%,5)=4.1002;

  (P/A,5%,4)=3.5460;(P/A,6%,4)=3.4651;(P/A,7%,4)=3.3872.

  相关复利现值系数如下:

  (P/S,5%,5)=0.7835;(P/S,6%,5)=0.7473;(P/S,7%,5)=0.7130;

  (P/S,5%,4)=0.8227;(P/S,6%,4)=0.7921;(P/S,7%,4)=0.7629.

  要求:(1)判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别,说明理由,并编制2008年1月1日甲公司取得乙公司债券时的会计分录。

  (2)计算甲公司2008年度因持有乙公司债券应确认的收益,并编制相关会计分录。

  (3)判断甲公司持有乙公司债券2008年12月31日是否应当计提减值准备,并说明理由。如应计提减值准备,计算减值准备金额并编制相关会计分录。

  (4)编制甲公司2009年12月31日持有乙公司债券相关会计分录。

  (5)编制甲公司2008年7月1日取得丙公司债券时的会计分录,并计算实际率r。

  (6)编制甲公司2008年12月31日因持有丙公司债券相关会计分录。

  (7)编制甲公司2009年6月30日因持有丙公司债券相关会计分录。

  (8)编制甲公司2009年12月31日因持有丙公司债券相关会计分录。

  (9)编制甲公司2010年1月1日出售丙公司债券相关会计分录。

  (10)编制甲公司2010年1月1日重新分类的相关会计分录。
 

  【答案】

  (1)判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别,说明理由,并编制2008年1月1日甲公司取得乙公司债券时的会计分录。

  [答疑编号204020206]

  『正确答案』

  理由:①到期日固定、回收金额固定或可确定;②有明确意图将该资产持有至到期;③有能力将该资产持有至到期。

  甲公司取得乙公司债券时的账务处理是:

  借:持有至到期投资——成本 15 000(150×100)

  贷:银行存款    14 385.18(14 250+135.18)

  持有至到期投资——利息调整     614.82

  (2)计算甲公司2008年度因持有乙公司债券应确认的收益,并编制相关会计分录。

  [答疑编号204020207]

  『正确答案』

  本题需要重新计算实际利率,计算过程如下:

  900×(P/A,r,5)+ 15 000×(P/S,r,5)=14 385.18(万元)

  利率   现值

  6%    15000.66

  r     14 385.18

  7%    14 385.18
 

  根据上面的结果可以看出r=7%

  注:本题因为根据给出的利率7%及相关的现值系数,得到的现值恰好等于14 385.18,因此可以直接得出该项债券适用的实际利率为7%。

  甲公司2008年度因持有乙公司债券应确认的收益=14 385.18×7%=1006.96(万元)

  相关的会计分录应该是:

借:应收利息     900(15 000×6%)

  持有至到期投资——利息调整 106.96

  贷:投资收益          1006.96

  借:银行存款            900

  贷:应收利息            900

  (3)判断甲公司持有乙公司债券2008年12月31日是否应当计提减值准备,并说明理由。如应计提减值准备,计算减值准备金额并编制相关会计分录。

  [答疑编号204020208]

  『正确答案』

  2008年12月31日持有至到期投资的预计未来现金流量的现值

  =600×(P/A,7%,4)+15 000×(P/S,7%,4)

  =600×3.3872 + 15 000×0.7629

  =13 475.82(万元)

  2008年12月31日摊余成本=14 385.18+106.96=14 492.14(万元)

  因为摊余成本14 492.14>现值13 475.82,所以发生了减值,计提的减值准备的金额=14 492.14-13475.82=1016.32(万元),账务处理为:

  借:资产减值损失        1016.32

  贷:持有至到期投资减值准备   1016.32

  (4)编制甲公司2009年12月31日持有乙公司债券相关会计分录。

  [答疑编号204020209]

  『正确答案』

  借:应收利息            600

  持有至到期投资——利息调整  343.31

  贷:投资收益   943.31(13 475.82×7%)

  借:银行存款            600

  贷:应收利息            600
 

  (5)编制甲公司2008年7月1日取得丙公司债券时的会计分录,并计算实际率r。

  [答疑编号204020210]

『正确答案』

  借:持有至到期投资——成本 50 000(500×100)

  ——利息调整     1 773

  贷:银行存款        51 773(51500+273)

  计算实际率r

  3000×(P/A,r,4)+ 50 000×(P/S,r,4)=51 773(万元)

  采用插值法计算实际率r=5%

  (6)编制甲公司2008年12月31日因持有丙公司债券相关会计分录。

  [答疑编号204020211]

  『正确答案』

  甲公司2008年度因持有丙公司债券应确认的收益=51 773×5%/2=1 294.33(万元)

  相关的会计分录应该是:

  借:应收利息       50 000×6%/2=1500

  贷:投资收益            1 294.33

  持有至到期投资——利息调整    205.67

  (7)编制甲公司2009年6月30日因持有丙公司债券相关会计分录。

  [答疑编号204020212]

  『正确答案』

  借:应收利息       50 000×6%/2=1500

  贷:投资收益            1 294.33

  持有至到期投资——利息调整    205.67

  借:银行存款              3000

  贷:应收利息              3000
 

  (8)编制甲公司2009年12月31日因持有丙公司债券相关会计分录。

  [答疑编号204020213]

  『正确答案』

  借:应收利息          50 000×6%/2=1500

贷:投资收益(51 773-205.67×2)×5%/2=1284.04

  持有至到期投资——利息调整      215.96

  (9)编制甲公司2010年1月1日出售丙公司债券相关会计分录。

  [答疑编号204020214]

  『正确答案』

  借:银行存款               51 000

  投资收益               1 645.7

  贷:持有至到期投资——成本   50 000(500×100)

  ——利息调整

  1145.7(1 773-205.67×2-215.96)

  应收利息                1500

  (10)编制甲公司2010年1月1日重新分类的相关会计分录。

  [答疑编号204020215]
 

  『正确答案』

  公允价值14000>持有至到期投资的账面价值13819.13(14 385.18+106.96- 1016.32+343.31)的差额180.87万元,计入资本公积

  借:可供出售金融资产——成本       15 000(150×100)

  持有至到期投资——利息调整164.55(614.82-106.96-343.31)

  持有至到期投资减值准备             1016.32

  贷:持有至到期投资——成本        15 000(150×100)

  可供出售金融资产——利息调整           164.55

  可供出售金融资产——公允价值变动835.45(1016.32-180.87)

  资本公积——其他资本公积             180.87

  【例题11·单选题】2007年5月1日,A公司从股票二级市场以每股5元的价格购入B公司发行的股票20万股,划分为可供出售金融资产。2007年12月31日,该股票的市场价格为每股5.5元。2008年12月31日,该股票的市场价格为每股4.75元,A公司预计该股票的价格下跌是暂时的。2009年12月31日,该股票的市场价格为每股4.5元,A公司预计该股票的价格下跌仍然是暂时的。2010年,B公司因违犯相关证券法规,受到证券监管部门查处。受此影响,B公司股票的价格发生下跌。至2010年12月31日,该股票的市场价格下跌到每股3.5元。根据上述资料,回答下列问题:

  (1)2008年12月31日,累计确认的资本公积为( )万元。

  A.10   B.-15

  C.-5   D.0

  [答疑编号204020301]

  『正确答案』C

  『答案解析』确认股票公允价值变动=20×(4.75-5)=-5(万元)。

  (2)2009年12月31日,正确的会计处理是( )。

  A.确认“资本公积——其他资本公积”-5万元,累计确认的资本公积为-10万元

  B.确认“资本公积——其他资本公积”-5万元,累计确认的资本公积为0

  C.确认“资本公积——其他资本公积”-5万元,累计确认的资本公积为-20万元