股票的公允价值变动=20×(4.5-4.75)=-5(万元) 借：资本公积——其他资本公积 5 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 5 累计确认的资本公积=-10(万元)。 (3)2010年12月31日，下列会计处理中不正确的是( )。 A.贷记“资本公积”10万元 B.确认“资产减值损失”20万元 C.贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”20万元 D.确认“资产减值损失”30万元 [答疑编号204020303] 『正确答案』B 『答案解析』2010年12月31日，该股票的市场价格为每股3.5元。 公允价值变动=20×(3.5-4.5)=-20(万元) 累计确认的资本公积=-10(万元) 借：资产减值损失 30 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 20 资本公积——其他资本公积 10 【例题12·多选题】A公司2009年的有关交易或事项如下： (1)2009年1月2日，A公司从深圳证券交易所购入甲公司股票1 000万股，占其表决权资本的0.01%，支付款项8 000万元，交易费用25万元，其目的是赚取差价。 (2)2009年1月20日，A公司从上海证券交易所购入乙公司股票2 000万股，占其表决权资本的2%，对乙公司无控制、无共同控制和重大影响。支付款项10 000万元，交易费用50万元，其目的是准备长期持有。 (3)2009年2月20日，A公司取得丙公司30%的表决权资本，对丙公司具有重大影响。支付款项60 000万元，交易费用500万元，其目的是准备长期持有。 (4)2009年3月20日，A公司取得丁公司60%的表决权资本，对丁公司构成控制。支付款项90 000万元，交易费用800万元，其目的是准备长期持有。 (5)2009年4月20日，A公司以银行存款500万元对戊公司投资，占其表决权资本的6%，另支付相关税费2万元。对戊公司无控制、无共同控制和重大影响，且公允价值不能可靠计量。其目的是准备长期持有。 A公司与上述公司均不存在关联方关系。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 (1)下列各项关于A公司对股权投资进行初始确认的表述中，正确的有( )。 A.购入甲公司股票应确认为交易性金融资产 B.购入乙公司股票应确认为可供出售金融资产 C.取得丙公司股权应确认为持有至到期投资 D.取得丁公司股权应确认为长期股权投资 E.对戊公司的投资应确认为可供出售金融资产 [答疑编号204020304] 『正确答案』ABD 『答案解析』C选项，取得丙公司股权应确认为长期股权投资;E选项，对戊公司的投资应确认为长期股权投资。 (2)下列各项关于A公司对股权投资进行初始确认的成本中，不正确的有( )。 A.对甲公司的投资初始确认成本为8 025万元 B.对乙公司的投资初始确认成本为10 050万元 C.对丙公司的投资初始确认成本为60 500万元 D.对丁公司的投资初始确认成本为90 800万元 E.对戊公司的投资初始确认成本为500万元 [答疑编号204020305] 『正确答案』AE 『答案解析』A选项，购入甲公司股票确认为交易性金融资产，交易费用25万元计入投资收益;E选项，对戊公司投资发生的相关税费2万元应计入长期股权投资成本。 【例题13·多选题】甲公司2009年度与投资相关的交易或事项如下： (1)1月1日，从市场购入1 000万股A公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股成本为8元。甲公司不具有控制、共同控制或重大影响。另支付交易费用5万元。12月31日，A公司股票的市场价格为每股9元。 (2)1月1日，购入B公司当日按面值发行的三年期债券1 000万元，甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为4%，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的该债券市场价格为1 002万元。 (3)1月1日，购入C公司发行的认股权证500万份，成本500万元，每份认股权证可于两年后按每股6元的价格认购C公司增发的1股普通股。12月31日，该认股权证的市场价格为每份1.1元。 (4) 7月1日，购入D公司当日按面值发行的三年期债券2 000万元，甲公司不准备持有至到期,但也没有计划近期出售。该债券票面年利率为5%，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的该债券市场价格为2 100万元。 (5)9月1日，取得E上市公司500万股股份，成本为2 500万元，对E上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自2009年9月起限售期为3年。甲公司在取得该股份时未将其分类为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该股份于2009年12月31日的市场价格为2 400万元，甲公司管理层判断，E上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 (1)下列各项关于甲公司对持有的各项投资分类的表述中，正确的有( )。 A.对A公司的股权投资作为交易性金融资产处理 B.对B公司的债权投资作为持有至到期投资处理 C.对C公司的认股权证作为可供出售金融资产处理 D.对D公司的债权投资作为可供出售金融资产处理 E.对E上市公司的股权投资作为长期股权投资处理 [答疑编号204020306] 『正确答案』ABD 『答案解析』选项C，对C公司的认股权证是衍生工具，因此不能划分为可供出售金融资产，应划分为交易性金融资产核算;选项E，对E公司的投资由于不具有控制、共同控制或重大影响，应将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不能作为长期股权投资处理。 (2)下列各项关于甲公司对持有的各项投资进行初始计量的表述中，正确的有( )。 A.对A公司的股权投资按照公允价值8 000万元计量，支付交易费用5万元计入投资收益 B.对B公司的债权投资按照1 000万元计量 C.对C公司的认股权证按照500万元计量 D.对D公司的债权按照2 000万元计量 E.对E公司的股权投资按照2 500万元计量 [答疑编号204020307] 『正确答案』ABCDE (3)下列关于甲公司持有的各项投资于2009年度确认金额的表述中，正确的有( )。 A.对A公司股权投资确认公允价值变动收益1 000万元 B.对B公司债券投资确认公允价值变动收益2万元 C.持有的C公司认股权证确认公允价值变动收益50万元 D.对D公司债权投资确认投资收益100万元 E.对E上市公司股权投资确认投资收益100万元 [答疑编号204020308] 『正确答案』AC 『答案解析』 选项A，对A公司股权投资确认的公允价值变动损益=1 000×(9-8)=1 000(万元);选项B，对B公司的债券投资确认的投资收益=1 000×4%=40(万元)，不确认公允价值变动;选项C，对C公司认股权证确认的公允价值变动损益=500×1.1-500=50(万元);选项D，对D公司债权投资确认投资收益=2 000×5%/2=50(万元),同时确认公允价值变动收益并计入资本公积=2 100-2 000=100(万元);选项E，对E公司股权投资确认的投资收益=0，因为这项投资作为可供出售金融资产核算，公允价值变动计入资本公积。 (4)下列关于甲公司持有的各项投资于2009年12月31日资产负债表列示的表述中，正确的有( )。 A.对A公司股权投资列示为交易性金融资产，按9 000万元计量 B.对B公司债权投资列示为持有至到期投资，按1 002万元计量 C.持有的C公司认股权证列示为交易性金融资产，按550万元计量 D.对D公司股权投资列示为可供出售金融资产，按2 100万元计量 E.对E上市公司股权投资列示为可供出售金融资产，按2 400万元计量 [答疑编号204020309] 『正确答案』ACDE 『答案解析』 选项A，对A公司股权投资作为交易性金融资产，账面价值=1 000×9=9 000(万元); 选项B，对B公司债权投资作为持有至到期投资，账面价值为1 000万元; 选项C，持有C公司认股权证作为交易性金融资产，账面余额=500×1.1=550(万元); 选项D，对D公司的债权投资作为可供出售金融资产，期末按公允价值2 100万元计量; |
