中级财管知识点：责任成本管理

中级财管知识点：责任成本管理

（一）责任成本管理的含义（略）

（二）责任中心及其考核

按照企业内部责任中心的权责范围以及业务活动的不同特点，责任中心一般可以划分为成本中心、利润中心和投资中心三类。

1.成本中心（有权发生并控制成本的单位。成本中心一般不会产生收入）

特点：

1.不考核收益，只考核成本;

2.只对可控成本负责，不负责不可控成本;

3.责任成本是成本中心考核和控制的主要内容。

【提示】可控成本三个条件：

（1）该成本的发生是成本中心可以预见的；

（2）该成本是成本中心可以计量的；

（3）该成本是成本中心可以调节和控制的。（可预计、可计量、可调节和控制）

考核指标：（预算-实际）

预算成本节约额＝预算责任成本－实际责任成本

预算成本节约率＝预算成本节约额/预算成本×100%

2.利润中心（既能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位）

考核指标：

（1）边际贡献

（2）可控边际贡献【部门经理边际贡献】（边际贡献－该中心负责人可控固定成本）

（3）部门边际贡献【部门毛利】（可控边际贡献－该中心负责人不可控固定成本）

3.投资中心

既能控制成本、收入和利润，又能对投入的资金进行控制的责任中心。

（1）投资报酬率＝营业利润（息税前利润）/平均经营资产

优点：（1）根据现有的会计资料计算，比较客观，可用于部门之间，以及不同行业之间的比较；（2）有利于资产存量的调整，优化资源配置。

缺点：会引起短期行为的产生

（2）剩余收益=经营利润－（经营资产×最低投资报酬率）（经营利润等同于营业利润）

优点：弥补了投资报酬率指标会使局部利益与整体利益冲突的不足。

缺点：1.是一个绝对指标，难以在不同规模的投资中心之间进行业绩比较。

2.仅仅反映当期业绩，单纯使用这一指标也会导致投资中心管理者的短期行为。

【提示】最低投资报酬率是根据资本成本来确定的，它一般等于或大于资本成本，通常可以采用企业整体的最低期望投资报酬率，也可以是企业为该投资中心单独规定的最低投资报酬率。

（三）内部转移价格的制定

类型：

1、市场价格（要求产品或劳务有完全竞争的外部市场）；

2、协商价格；（上限市场价格，下限单位变动成本，僵持时，会导致高层干预）

3、双重价格；能够较好的满足企业内部交易双方在不同方面的管理需要

4、以成本为基础的转移价格（包括完全成本、完全成本加成、变动成本、变动成本加固定制造费用四种形式。适用于内部转移的产品或劳务没有市价的情况）