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【例5】某矿业公司拥有一个煤矿，与煤矿的生产和运输相配套，建设有一条专用铁路。该铁路除非报废出售，其在持续使用中，难以脱离与煤矿生产和运输相关的资产而产生单独的现金流入，因此，企业难以对专用铁路的可收回金额进行单独估计，专用铁路和煤矿其他相关资产必须结合在一起，成为一个资产组，以估计该资产组的可收回金额。 在资产组的认定中，企业几项资产的组合生产的产品(或者其他产出)存在活跃市场的，无论这些产品或者其他产出是用于对外出售还是仅供企业内部使用，均表明这几项资产的组合能够独立产生现金流入，在符合其他相关条件的情况下，应当将这些资产的组合认定为资产组。 【例6】甲企业生产某单一产品，并且只拥有A、B、C三家工厂。三家工厂分别位于三个不同的国家，而三个国家又位于三个不同的洲;工厂A生产一种组件，由工厂B或者C进行组装，最终产品由B或者C销往世界各地，工厂B的产品可以在本地销售，也可以在C所在洲销售(如果将产品从B运到C所在洲更加方便的话)。 B和C的生产能力合在一起尚有剩余，并没有被完全利用。B和C生产能力的利用程度依赖于甲企业对于销售产品在两地之间的分配。以下分别认定与A、B、C有关的资产组。 假定A生产的产品(即组件)存在活跃市场，则A很可能可以认定为一个单独的资产组，原因是它生产的产品尽管主要用于B或者C，但是由于该产品存在活跃市场，可以带来独立的现金流量，因此通常应当认定为一个单独的资产组。在确定其未来现金流量的现值时，公司应当调整其财务预算或预测，将未来现金流量的预计建立在公平交易的前提下A生产产品的未来价格最佳估计数，而不是其内部转移价格。 对于B和C而言，即使B和C组装的产品存在活跃市场，B和C的现金流入依赖于产品在两地之间的分配。B和C的未来现金流入不可能单独地确定。因此，B和C组合在一起是可以认定的、可产生基本上独立于其他资产或者资产组的现金流入的资产组合。B和C应当认定为一个资产组。在确定该资产组未来现金流量的现值时，公司也应当调整其财务预算或预测，将未来现金流量的预计建立在公平交易的前提下从A所购入产品的未来价格的最佳估计数，而不是其内部转移价格。 2.资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式(如按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等)和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。比如企业各生产线都是独立生产、管理和监控的，那么各生产线很可能应当认定为单独的资产组;如果某些机器设备是相互关联、互相依存的，其使用和处置是一体化决策的，那么这些机器设备很可能应当认定为一个资产组。 【例7】某家具制造有限公司由A车间和B车间两个生产车间，A车间专门生产家具部件且该部件没有活跃市场，生产完后由B车间负责组装并对外销售，该企业对A车间和B车间资产的使用和处置等决策是一体的，在这种情况下，A和B车间通常应当认定为一个资产组。 (三)资产组认定后不得随意变更 资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。即资产组的各项资产构成通常不能随意变更。但是，如果由于企业重组、变更资产用途等原因，导致资产组构成确需变更的，企业可以进行变更，企业管理层应当证明该变更是合理的，并应在附注中作相应说明。 资产减值损失的确定与会计处理 (一)资产减值损失的确定 1.企业在对资产作了减值测试并计算了资产可收回金额后，如果资产的可收回金额低于其账面价值，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧(或累计摊销)和累计减值准备后的金额。例如，固定资产账面价值就是固定资产净额，固定资产净额=固定资产原价-累计折旧-固定资产减值准备。 2.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计残值)，即计提固定资产减值后，折旧额应该重新计算。 例如，2007年末购入汽车原价为100万元，按照10年计提折旧，假设净残值为0，每年计提折旧10万元;计提2年后计提累计折旧20万元，账面净值为80万元，如果经过测试该汽车的可收回金额为48万元，则应计提32万元减值准备。计提减值准备后固定资产账面价值为48万元，如果折旧年限和预计净残值不变，则计提减值后每年折旧额=48÷8=6万元。 3.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 (二)资产减值损失的账务处理 企业应当设置“资产减值损失”科目，核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。 对于固定资产、无形资产、商誉、长期股权投资等资产发生减值的，企业应当按照所确认的可收回金额低于其账面价值的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“商誉减值准备”、“长期股权投资减值准备”等科目。 【例4】甲公司有关货运汽车的购入和使用情况如下： ①2007年12月20日甲公司购入一辆货运汽车，用银行存款支付的买价和相关税费为20.8万元。 借：固定资产 20.8 贷：银行存款 20.8 ②从2008年1月起计提折旧。假设该货运汽车的预计使用年限5年，预计净残值0.8万元，按直线法计提折旧。为简化，2008年年末计提折旧如下： 2008年计提折旧额=(20.8-0.8)÷5=4(万元) 借：其他业务成本 4 贷：累计折旧 4 注：假设货运收入计入其他业务收入。 ③假设2008年年末该货运汽车未出现减值的迹象，不计提固定资产减值准备。 ④2009年末计提折旧： 借：其他业务成本 4 贷：累计折旧 4 ⑤2009年末计提减值 2009年12月31日，甲公司对该货运汽车进行检查时发现该货运汽车因市场环境变化可能发生减值。经测算该货运汽车的可收回金额为11.05万元。因该货运汽车的账面价值为12.8万元(20.8-4×2)，高于其可收回金额11.05万元，应计提固定资产减值准备1.75万元(12.8-11.05)： |
