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③对G公司的出租收入=20(万元) 京华公司2010年实现的营业收入=30+64+20=114(万元) (2)京华公司2010年度营业成本=16+40×80%=48(万元) 政府补助收入 一、政府补助的概念和特征 (一)政府补助的概念 政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。其中“政府”包括各级政府及其所属机构，如财政、卫生、税务、环保部门等;联合国、世界银行等国际类似组织也视同为政府。 政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。 与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。 与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。 (二)政府补助的特征 1.政府补助是无偿的 政府向企业提供补助属于非互惠交易，具有无偿性的特点。政府并不因此而享有企业的所有权，企业未来也不需要以提供服务、转让资产等方式偿还。 2.政府补助通常附有条件 政府补助通常附有一定的条件，主要包括： (1)政策条件，企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助。符合政策规定不一定都能够取得政府补助;不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助。 (2)使用条件，企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府相关文件等规定的用途使用政府补助。 3.政府补助不包括政府的资本性投入 政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，企业有义务向投资者分配利润，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。财政拨入的投资补助等专项拨款中，相关政策明确规定作为“资本公积”处理的部分，也属于资本投入的性质。政府的资本性投入无论采用何种形式，均不属于政府补助的范畴。 二、政府补助的主要形式 政府补助表现为政府向企业转移资产，包括货币性资产或非货币性资产，通常为货币性资产，但也存在非货币性资产的情况。 (一)财政拨款 财政拨款是政府无偿拨付企业的资金，通常在拨款时就明确了用途。 比如，政府拨给企业用于购建固定资产或进行技术改造工程的专项资金，政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项，政府拨付企业的粮食定额补贴，政府拨付企业开展研发活动的研发拨款等。 (二)财政贴息 财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。 财政贴息主要有两种方式：一是财政将贴息资金直接拨付给受益企业;二是财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以低于市场利率的政策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用。 (三)税收返还 税收返还是政府按照先征后返(退)、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助，增值税出口退税不属于政府补助。 除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠体现了政策导向，政府并未直接向企业无偿提供资产，不作为企业会计准则规范的政府补助处理。 【例题24·单选题】下列项目中，不属于政府补助的是( )。 A.财政拨款 B.财政贴息 C.先征后返的所得税 D.增值税出口退税 【答案】D 【解析】增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助。 三、与资产相关的政府补助的处理 与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益(营业外收入)。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益(营业外收入)。 按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益(营业外收入)。 【例4-18】20×1年1月1日，政府拨付A企业500万元财政拨款(同日到账)，要求用于购买大型科研设备1台;并规定若有结余，留归企业自行支配。20×1年2月1日，A企业购入1台大型科研设备(假定不需安装)，实际成本为480万元，使用寿命为10年。20×9年2月1日，A企业出售了这台设备。假定该设备预计净残值为零，A企业采用直线法计提折旧，A企业应编制如下会计分录： (1)20×1年1月1日实际收到财政拨款，确认政府补助： 借：银行存款 5 000 000 贷：递延收益 5 000 000 (2)20×1年2月1日购入设备： 借：固定资产 4 800 000 贷：银行存款 4 800 000 (3)在该项固定资产的使用期间，每个月计提折旧和分配递延收益： 借：研发支出 40 000 贷：累计折旧 40 000 借：递延收益 (5000000÷10÷12)41 667 贷：营业外收入 41 667 (4)20×9年2月1日出售该设备： 借：固定资产清理 960 000 累计折旧 3 840 000 贷：固定资产 4 800 000 借：递延收益 1 000 000 贷：营业外收入 1 000 000 【例4-19】20×6年1月1日，B企业为建造一项环保工程向银行贷款500万元，期限2年，年利率6%。当年12月31日，B企业向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额500万元给与B企业年利率3%的财政贴息，共计30万元，分两次支付。20×7年1月15日，第一笔财政贴息资金12万元到账。20×7年7月1日，工程完工，第二笔财政贴息资金18万元到账，该工程预计使用寿命10年。B企业应编制如下会计分录： (1)20×7年1月15日实际收到财政贴息，确认政府补助： 借：银行存款 120 000 贷：递延收益 120 000 (2)20×7年7月1日实际收到财政贴息，确认政府补助： 借：银行存款 180 000 贷：递延收益 180 000 (3)20×7年7月1日工程完工，开始分配递延收益，自20×7年7月1日起，每个月资产负债表日： 借：递延收益 2 500 贷：营业外收入 2 500 【例题25·判断题】企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在该项资产使用寿命内分期计入当期损益。( )(2009年考题) 【答案】√ 【例题26·单选题】关于与资产相关的政府补助的确认，下列说法中正确的是( )。 A.企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益 B.企业取得与资产相关的政府补助，应当直接确认为当期损益 C.企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为资本公积 D.企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为补贴收入 【答案】A 【解析】企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益(营业外收入)。 四、与收益相关的政府补助 与收益相关的政府补助，应当分别按照下列情况处理： (一)用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益(营业外收入)。 (二)用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益(营业外收入)。 【例4-20】甲企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税税额返还70%。20×7年1月，甲企业实际缴纳增值税税额120万元。20×7年2月，甲企业实际收到返还的增值税税额84万元。甲企业实际收到返还的增值税税额的会计分录如下： 借：银行存款 840 000 贷：营业外收入 840 000 【例4-21】乙企业为一家粮食储备企业，20×8年实际粮食储备量1亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每斤0.039元/季的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。乙企业应编制如下会计分录： (1)20×8年1月，乙企业收到财政拨付的补贴款时： 借：银行存款 3 900 000 贷：递延收益 3 900 000 (2)20×8年1月，将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益： 借：递延收益 1 300 000 贷：营业外收入 1 300 000 【例4-22】按照相关规定，粮食储备企业需要根据有关主管部门每季度下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮。为弥补粮食储备企业发生的轮换费用，财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付给企业0.02元/斤的轮换费补贴。假设按照轮换计划，丙企业需要在20×9年第一季度轮换储备粮1.2亿斤，款项尚未收到。丙企业应编制如下会计分录： (1)20×9年1月，按照轮换量1.2亿斤和国家规定的补贴定额0.02元/斤，计算和确认其他应收款240万元： 借：其他应收款 2 400 000 贷：递延收益 2 400 000 (2)20×9年1月，将补偿1月份轮换费补贴计入当期收益： 借：递延收益 800 000 贷：营业外收入 800 000 (20×9年2月和3月的会计分录同上) |
