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捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得。 企业应通过“营业外收入”科目，核算营业外收入的取得及结转情况。该科目贷方登记企业确认的各项营业外收入，借方登记期末结转入本年利润的营业外收入。结转后该科目应无余额。该科目应按照营业外收入的项目进行明细核算。 企业确认营业外收入，借记“固定资产清理”、“银行存款”、“库存现金”、“应付账款”等科目，贷记“营业外收入”科目。期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，借记“营业外收入”科目，贷记“本年利润”科目。 【例6-1】某企业将固定资产报废清理的净收益8000元转作营业外收入。应编制如下会计分录： 借：固定资产清理 8 000 贷：营业外收入——非流动资产处置利得 8 000 【例6-2】20×5年1月1日，财政局拨付某企业3 000 000元补助款(同日到账)，用于购买环保设备1台，并规定若有结余，留归企业自行支配。20×5年2月28日，该企业购入设备(假定从20×5年3月1日开始使用，不考虑安装费用)，购置设备的实际成本为2 400 000元，使用寿命为5年，20×8年2月28日，该企业出售了这台设备，应编制如下会计分录： ①20×5年1月1日收到财政拨款，确认政府补助： 借：银行存款 3 000 000 贷：递延收益 3 000 000 ②20×5年2月28日购入设备： 借：固定资产 2 400 000 贷：银行存款 2 400 000 ③在该项固定资产使用期间(20×5年3月至20×8年2月)，每个月计提折旧和分配递延收益(按直线法计提折旧)： 每月应计提折旧=2 400 000/5/12=40 000(元) 每月应分配递延收益=3 000 000/5/12=50 000(元) 借：制造费用 40 000 贷：累计折旧 40 000 借：递延收益 50 000 贷：营业外收入 50 000 ④20×8年2月28日出售该设备时： 已计提折旧数额=40 000×(10+12+12+2)=1440 000(元) 借：固定资产清理 960 000 累计折旧 1 440 000 贷：固定资产 2 400 000 借：营业外支出 960 000 贷：固定资产清理 960 000 已分配递延收益=50 000×(10+12+12+2)=1 800 000(元) 尚未分配的递延收益=3 000 000-1 800 000=1 200 000(元) 将尚未分配的递延收益直接转入当期损益： 借：递延收益 1 200 000 贷：营业外收入 1 200 000 【例6-3】某企业完成政府下达技能培训任务，收到财政补助资金150 000元，应编制如下会计分录： 借：银行存款 150 000 贷：营业外收入 150 000 【例6-4】A集团为一家农业产业化龙头企业，享受银行货款月利率0.6%的地方财政贴息补助，20×9年1月，从国家农业发展银行获半年期货款10 000 000元，银行货款月利率为0.6%，同时收到财政部门拨付的一季度贴息款180 000元。4月初又收到二季度的贴息款180 000元。A企业应编制如下会计分录： ①20×9年1月，实际收到财政贴息180 000元时： 借：银行存款 180 000 贷：递延收益 180 000 ②20×9年1月、2月、3月份，分别将补偿当月利息费用的补贴计入当期收益： 借：递延收益 60 000 贷：营业外收入 60 000 (20×9年4-6月的会计分录与1-3月的相同。) 【例6-5】某企业在现金清查中盘盈200元，按管理权限报经批准后转入营业外收入，应编制如下会计分录： ①发现盘盈时： 借：库存现金 200 贷：待处理财产损溢 200 ②经批准转入营业外收入时： 借：待处理财产损溢 200 贷：营业外收入 200 【例6-6】某企业本期营业外收入总额为180 000元，期末结转本年利润，应编制如下会计分录： 借：营业外收入 180 000 贷：本年利润 180 000 【例题4·单选题】某企业转让一台旧设备，取得价款56万元，发生清理费用2万元。该设备原值为60万元，已提折旧10万元。假定不考虑其他因素，出售该设备影响当期损益的金额为( )万元。(2009年考题) A.4 B.6 C.54 D.56 【答案】A 【解析】出售该设备影响当期损益的金额=56-(60-10)-2=4(万元)。 【例题5·多选题】下列各项中，不应确认为营业外收入的有( )。(2009年考题) A.存货盘盈 B.固定资产出租收入 C.固定资产盘盈 D.无法查明原因的现金溢余 【答案】ABC 【解析】存货盘盈最终是要冲减管理费用;固定资产的出租收入计入其他业务收入;固定资产盘盈要作为前期差错记入到“以前年度损益调整”科目;无法查明原因的现金溢余计入营业外收入。 【例题6·多选题】下列各项中，按规定应计入企业营业外收入的有( )。 A.无形资产出售净收益 B.出售材料收入 C.固定资产盘亏净损失 D. 非流动资产处置利得 【答案】AD 【解析】无形资产出售净收益和非流动资产处置利得计入营业外收入;出售材料收入计入其他业务收入，固定资产盘亏净损失计入营业外支出。 二、营业外支出 营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失等。其中： 非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。固定资产处置损失，指企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的材料价值和变价收入等，抵补处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费所发生的净损失;无形资产出售损失，指企业出售无形资产所取得价款，抵补出售无形资产的账面价值、出售相关税费后所发生的净损失。 公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。 盘亏损失，主要指对于固定资产清查盘点中盘亏的固定资产，查明原因并报经批准计入营业外支出的损失。 罚款支出，指企业由于违反税收法规、经济合同等而支付的各种滞纳金和罚款。 企业应通过“营业外支出”科目，核算营业外支出的发生及结转情况。该科目借方登记企业发生的各项营业外支出，贷方登记期末结转入本年利润的营业外支出。结转后该科目应无余额。该科目应按照营业外支出的项目进行明细核算。 企业发生营业外支出时，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”、“待处理财产损溢”、“库存现金”、“银行存款”等科目。期末，应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业外支出”科目。 【例6-7】2008年1月1日，某公司取得一项价值1 000 000元的非专利技术，2009年1月1日出售时已累计摊销100 000元，未计提减值准备，出售时取得价款900 000元，应交的营业税为45 000元。不考虑其他因素，出售时应编制如下会计分录： 借：银行存款 900 000 累计摊销 100 000 营业外支出 45 000 贷：无形资产 1 000 000 应交税费——应交营业税 45 000 【例6-8】某企业发生原材料意外灾害损失270 000元，经批准全部转作营业外支出，不考虑相关税费。应编制如下会计分录： ①发生原材料意外灾害损失时： 借：待处理财产损溢 270 000 贷：原材料 270 000 ②批准处理时： 借：营业外支出 270 000 贷：待处理财产损溢 270 000 【例6-9】某企业用银行存款支付税款滞纳金30 000元，应编制如下会计分录： 借：营业外支出 30 000 贷：银行存款 30 000 【例6-10】某企业本期营业外支出总额为840 000元，期末结转本年利润，应编制如下会计分录： 借：本年利润 840 000 贷：营业外支出 840 000 【例题7·多选题】下列各项中，应计入营业外支出的有( )。(2008年考题) A.无形资产处置损失 B.存货自然灾害损失 C.固定资产清理损失 D.长期股权投资处置损失 【答案】ABC 【解析】选项D应该计入投资收益。 【例题8·单选题】下列交易或事项，不应确认为营业外支出的是( )。(2007年考题) A. 公益性捐赠支出 B.无形资产出售损失 C.固定资产盘亏损失 D.固定资产减值损失 【答案】D 【解析】固定资产减值损失应记入“资产减值损失”科目。 【例题9· 判断题】企业发生毁损的固定资产净损失，应计入营业外支出。 ( ) (2007年考题) 【答案】√ 【例题10·单选题】下列各项中，经批准计入营业外支出的是( )。 A.计算差错造成的存货盘亏 B.管理不善造成的存货盘亏 C.固定资产盘亏 D.出售原材料结转的成本 【答案】C 【解析】计算差错造成的存货盘亏和管理不善造成的存货盘亏应计入管理费用;固定资产盘亏净损失应计入营业外支出;出售原材料结转的成本应计入其他业务成本。 【例题11·单选题】根据《企业会计制度》的规定,企业支付的税款滞纳金应当计入( )。 |
