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(3)5月2日，节日期间，由于保管员失职，导致库存化妆品被盗，经查账面价值20000元，耗用外购原材料12000元，领导研究决定，由保管员赔一半，另一半计入营业外支出，企业账务处理为：借：营业外支出 10000 其他应收款 10000 贷：库存商品 20000 (4)5月29日，将化妆品和护肤护发品组成套装销售，不含税销售额500000元，其中化妆品销售额占40%，护肤护发品销售额占60%，企业计提消费税及其附加的账务处理为：借：营业税金及附加 66000 贷：应交税费—应交消费税 60000 —应交城市维护建设税 4200 —应交教育费附加 1800 (5)6月2日，销售一辆使用过的摩托车，原值15000元，收取价款20000元，企业账务处理为：借：银行存款 20000 贷：固定资产清理 20000 (6)6月30日，企业收到小美化妆品店代销清单一张，注明已售化妆品40箱，护肤护发品40箱，企业账务处理为：借：应收账款 314000 贷：主营业务收入 268376.07 应交税费—应交增值税(销项税额) 45623.93 借：营业税金及附加 55285.05 贷：应交税费—应交消费税 50256.41 —应交城市维护建设税 3517.95 —应交教育费附加 1507.69 说明： 1.各月生产的同类产品的售价相同。 2.取得的票据均按税法规定通过比对或认证。第一季度各月应纳的增值税、消费税、城建税和教育费附加已申报缴纳完毕，“应交税费—应交增值税”账户各月均无余额，且各月销项税额大于进项税额。 3.增值税税率17%，化妆品税消费税税率30%，城建税7%，教育费附加3%。 4.小美化妆品店是企业代销商，双方约定，小美化妆品每销售1箱化妆品支付手续费100元，每销售1箱护肤护发品支付手续费50元，企业产品的含税售价化妆品为5000元/箱，护肤护发品为3000元/箱。 四、综合分析题一 1、答案: (1)税法规定，对金融企业经营外汇转贷业务，以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额计算征收营业税;票据贴现利息收入应按规定征收营业税;金融机构往来利息收入暂不征收营业税。 应纳营业税=30×5%+(140-120)×5%=2.5(万元) (2)存款不是营业税的应税行为，不征收营业税，对一般贷款业务以利息收入全额为营业额计算征收营业税。 应纳营业税=80×5%=4(万元) (3)金融企业以资金入股形式对外投资，对收取的固定利润，应视同贷款业务征税。 应纳营业税=3×5%=0.15(万元) (4)销售账单凭证、支票等属于混合销售行为，应征收营业税;代收的邮电费及手续费收入均应征收营业税;对委托放贷取得的利息收入应代扣代缴营业税。 应纳营业税=(5+8)×5%=0.65(万元) 应代扣代缴营业税=80×5%=4(万元) (5)税法规定，对金融机构当期实际收到的结算罚款、罚息、加息等收入应并入营业额中征收营业税;对金融机构的出纳长款收入不征营业税。 应纳营业税=20×5%=1(万元) (6)利差补贴收入不征营业税。 (7)金银业务收入按规定征收增值税和消费税，不征营业税。 (8)金融机构销售金融商品，按股票、债券、外汇、其他金融商品四大类来划分，同一大类不同金融商品买卖出现正负差，在同一纳税年度可以相抵，不同大类的金融商品正负差不得互相抵减。 金融商品的营业额等于卖出价减去买入价，买入价是指不包括购进金融商品过程中支付的各种费用和税金。卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的任何费用和税金。 债券买卖应纳营业税=(25+0.8-20)×5%=0.29(万元) 股票买卖营业额=〔55-(60-0.5)〕=-4.50(万元)，所以不用缴纳营业税。 该企业二季度应纳营业税=2.5+4+0.15+0.65+1+0.29=8.59(万元) 2、答案: (1)4月5日购进原材料的进项税额计算有误，运费发票中的装卸费和保险费不得作为进项税额计算抵扣的依据，多计进项税额=(200+100)×7%=21(元)，材料成本少计21元。会计分录： 借：材料采购 21 贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)21 (2)4月30日购进材料用于职工食堂建造，属于外购货物用于在建工程，进项税额不得抵扣，由于多计应付职工薪酬30000元，多计进项税额5100元，在建工程少列支5100元。 调账分录： 借：在建工程 35100 贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出) 5100 应付职工薪酬 30000 (3)5月2日，对于非正常损失的产品所耗用的原材料进项税额应当转出，进项税额转出=12000×17%=2040(元)。 调账分录： 借：营业外支出 1020 其他应收款 1020 贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出) 2040 (4)5月29日，企业将应税消费品和非应税消费品成套出售的，应当按照应税消费品的税率全额计算消费税，少计提消费税=500000×30%-60000=90000(元)，少计提城建税=90000×7%=6300(元)，少计提教育费附加=90000×3%=2700(元)。调账分录： 借：营业税金及附加 99000 贷：应交税费—应交消费税 90000 —应交城市维护建设税 6300 —应交教育费附加 2700 (5)6月2日，销售使用过的固定资产，售价高于原值的，应当按照4%减半征收增值税，少计增值税=20000÷1.04×4%×50%=384.62(元)。 调账分录： 借：固定资产清理 807.69 贷：应交税费—未交增值税 769.23 —应交城市维护建设税 26.92 —应交教育费附加 11.54 借：应交税费—未交增值税 769.23 贷：银行存款 384.62 营业外收入 384.61(尾数调整) (6)企业委托其他企业代销商品，应当按照货物的销售价款计算应纳的增值税，代销手续费不得从销售收入中扣除。 |
