2010中级会计职称考试《中级会计实务》学习笔记2(3)

十三、企业合并形成的商誉至少应当于每年末进行减值测试(无论有无减值迹象)，资产组分摊了商誉，则同样需要减值测试，
发生减值先冲减商誉，再按比例分摊。联系：使用寿命不确定的无形资产，也应每年末进行减值测试
*商誉进行减值测试时，应结合与其相关的资产组或组合进行减值测试，相关资产组或组合，应当是能够从企业的协同效益中
受益的资产组或组合，不应大于企业的报告分部。被投资企业净资产账面价值
十四、存在少数股东权益情况下的减值测试：资产组账面价值(商誉+可辨认资产)+归属于少数股东的商誉与可回收金额进行比较。
计算： 不包含了少数股东商誉所以要加上包含了少数股东商誉
①商誉=投资成本-被投资单位净资产公允价值*份额即：商誉/份额*少数份额
②少数股东商誉=（投资企业投资成本/投资企业份额-被投资单位净资产公允价值）*少数股东份额
*商誉分摊至资产组或组合时，应按“公允价值”占比分摊，公允价值不可计量时的，按“账面价值”占比分摊。
*对包含商誉的资产进行减值测试时，首先对不包含商誉的资产组进行减值测试，确认减值损失；再对包含商誉
的资产进行减值测试，先抵减商誉，再按“账面价值”分摊至各项资产。
第九章 金融资产
一、分类：①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 ②持有至到期投资 ③贷款及应收账款 ④可供出售金融资产
二、交易性金融资产是衍生工具，其他不可能是衍生工具
三、各种金融资产的初始计量及后续计量及会计处理
① ②
四、确认为②持有至到期投资的条件： ④
①到期日固定或可确定股票肯定不是
②金额固定或可确定
③有持有至到期的意图
④有持有至到期的能力
五、应收款项
1.应收票据贴现，附追索权的，不终止
确认[应收票据]，计入[短期借款]；
2.应收款项账面价值与收回金额之差
计入当期损益[营业外收支]
五、金融资产分类不得随意改变，只有②和④之间特定条件下（持有能力和意图改变）可以转换，其他一概不准转换（重分类）
②持有至到期→④可供出售，若转换的金额占分类前总额较大（超过5%），剩余部分也应全部转换为可供出售金额资产
但有例外情况： ①出售日或重分类日距离到期日或赎买回日较近（如三个月内），且利率变化不大；
可不全部转换②企业已收回几乎所有初始成本③是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以预计的独立事业引起
对于发行方可以赎回的债务工具，如发行方行使赎回
权，投资者仍可收回其几乎所有初始净投资，那么投
资者仍可以将此类投资划分为持有至到期投资。
持有至到期投资的会计处理
按公允价值和交易费用之和计量
已到付息期但尚未领取的利息，应
当确认为应收项目[应收利息]。
后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量
持有至到期投
资转换为可供
出售金融资产
可供出售金融资产按公允价值计
量，公允价值与账面价值的差额计
入[资本公积]
处置
处置时，售价与账面价值的差额计
入[投资收益]。
初始计量
面值→[持有至到期投资-成本] <面值>
溢、折价
交易费用
[持有至到期投资-利息调整]
<银行存款-面值>
△
转换
交易性金融资产的会计处理
按公允价值计量
相关交易费用计入当期损益[投资收益]
已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息
期但尚未领取的利息，应当确认为应收项
目，[应收利息]。
后续计量
资产负债表日按公允价值计量，公允价值
变动计入当期损益[公允价值变动损益]
处置时，售价与账面价值的差额计入[ 投
资收益]
将持有交易性金融资产期间确认的[ 允价
值变动损益]转入[投资收益]
初始计量
处置
直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
交易性金融资产
长期股权投资虽在[长-股-]科
目核算，但其仍是金融资产
☆
风险管理、战略投资的需要
公允价值
票面利息
→[应收利息]