2010中级会计职称考试《中级会计实务》学习笔记2(6)
2010-10-28 16:37 来源:中级会计师考试网 作者:会计网编辑部 | 会计网-会计考试学习门户
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②续租:视同租赁一直存在处理;如果因未续租而支付的违约金,计入[营业外支出]
③优先购买权:Dr:[长期应付款] Cr:[银行存款] 同时,[固定资产-融资租入固定资产]转入[固定资产]
8.会计处理步骤:
①判断租赁类型是否为融资租赁;(5个条件,满足其一即可)
②确定入账价值:计算最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保余值→再计算现值→与公允价值熟低→再加初始直接费用
③计算[未确认融资费用]=[长期应付款]-[固定资产]
④分摊未确认融资费用,以资产摊余成本(不是长期应付款)*实际利率计算确认[财务费用] ⑤租赁期满处理。
十一、借款费用包括:利息、折价或溢价的摊销、辅助费用、汇兑差额;不包括:权益性融资费用(发行股票手续费、佣金等)
十二、借款费用的确认原则:可直接归属于“符合资本化条件的资产”→计入资产成本;不能直接归属的→计入[财务费用]
符合资本化条件的资产:是指经过相当长时间或1年以上购建才能达到“预定可使用状态”的固定资产、投资性房地产、存货等
十三、资本化期间的确定:①开始点为:A支付时点、B借款费用发生时、C购建活动发生时,三者中最迟者
支付现金②暂停:非正常中断(不可预见)、时间连续超过3个月,若为生产必要程序则不视为暂停
转移非现资产③停止:达到“预定可使用、可销售状态”
承担带息债务(全部或实质完成、与要求相符、后续支出很少或不发生、试运营生产产品合格)。
资产分别完工的,单独完成即可使用或销售的可单独停止;否则应于整体完成时停止。
十四、资本化利息的计算: 如果都是整年,
专门借款:资本化期间内,全部借款的利息-未用借款存款利息收入=资本化利息则为二者相加
一般借款:资本化期间内,已使用借款的利息即为资本化利息。 最终资本化金额不可超过资本化期间内实际发生的利息
若涉及多笔借款、利率不同, 使用资金加权平均=第1次支出金额*天数/360天+第N次支出金额*天数/360
则使用加权平均法计算: 资本化率=当期(计算期内,不区分资本化期间)发生的利息总和/借款加权平均
十五、借款存在溢折价的,应按实际利率法调整每期利息金额,同时每期资本化金额不应超过当期实际发生的利息金额。
十六、借款辅助费用:将辅助费用计入负债的初始确认金额,并按实际利率法,调整利息费用。
十七、外币借款发生的汇兑差额的资本化:专门借款的本金及利息的汇兑差额应于资本化期间予以资本化。
一般借款的汇兑差额计入[财务费用]
十八、借款费用可能计入:[管理费用]-筹建期间;[财务费用]-经营期间非资本化;[在建工程]等-经营期间资本化
以计算期为权数,
不一定是12个月比较
折价和溢价不是借款费用
第十二章 债务重组
一、债务重组要点:①债务人发生财务困难 并且②债权人作出让步☆且为持续经营状况下的,破产清算不符合债务重组准则
二、资产偿付-债务人会计处理: ☆债务重组日为“债务解除手续完成日”
①应付债务的账面余额2者差额为债务重组利得→计入[营业外收入-债务重组利得]
②抵债资产的公允价值
③抵债资产的账面价值2者差额为资产处置利得→计入[营业外收入-处置**资产利得]
三、资产偿付-债权人会计处理: ☆以存货偿付时需确认收入、成本
①应收债务的账面价值借方差额:计入[营业外支出-债务重组损失]
(账面余额-坏账准备) 2者差额为债务重组损失→
②抵债资产的公允价值不含资产转让的营业税贷方差额:冲回[资产减值损失]
四、债务转资本-债务人会计处理:
①面值→[股本] ②公允价值-面值→[资本公积-股本溢价] ③差额→[营业外收入-债务重组利得]
五、债务转资本-债权人会计处理:
①股份公允价值→[长期股权投资] ②差额→先冲[**资产减值准备] ③不足冲减部分→[营业外支出-债务重组损失]
六、修改其他债务条件-债务人会计处理:
①将修改后债务公允价值作为账面价值入账 ②如有预计负债,满足条件则确认 ③差额→[营业外收入-债务重组利得]
七、修改其他债务条件-债权人会计处理: 将原科目转入“债务重组”二级科目下,如:Dr:[应付账款] Cr:[应付账款-债务重组]
①将修改后债务公允价值作为账面价值入账 ②不确认或有应收项目 ③差额→[营业外支出-债务重组损失]
八、银行账务处理: 1、重组: Dr:[长期贷款] [贷款减值准备] 营业外支出-债组损 Cr:[长期贷款-本金/利调/应计利息]
2、收息: Dr:[吸收存款] Cr:[利息收入]
第十三章 或有事项只有现实义务才可能转变为[预计负债]
一、或有事项的前提:①过去的交易形成的②结果具有不确定性③由未来事项决定或有事项包括:或有资产、或有负债
二、 或有负债的情况:①潜在的义务且未来不确定 或 ②现实的义务但不是很可能导致现金流出或不可计量
或有资产的情况:过去交易形成的潜在资产且未来不确定☆或有资产、或有负债均不确认为资产/负债
三、或有负债确认为负债的条件:①现实义务②很可能(50%以上)导致现金流出③金额能可靠计量
四、基本确定:95%-100% 很可能:50%-95% 可能:5%-50% 极小可能:5%以下预计资产处置损失
五、或有事项涉及单个项目→以最大可能性的进行确认;涉及多个项目的→加权平均计算确认不确认[预计负债]
六、或有事项确认为资产的条件:①已确认负债 ②基本确定(>95%)可收到 ③在负债的范围内确认资产
资产和负债不相抵,确认资产时,冲减[营业外支出]
七、预计负债的确认,要考虑时间价值、风险、不确定因素、未来事项的影响或是[销售费用]等
八、资产负债表日需对[预计负债]账面价值进行复核,并按“最佳估计数”调整同时确认预计资产也冲[营业外支出]等
九、预计负债的实际发生数与预提数的差异,计入或冲减[营业外支出];若差异严重不符,应按“重大前期差错更正”方法处理
十、信息的批露: ①预计负债均需批露③或有资产,除很有可能(含基本确定)流入的之外,均不需批露 |